從小規模納稅人處采購貨物的財務分析

來源: 編輯： 2005/02/28 16:13:55　　字體：大小

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　　增值稅一般納稅人采購貨物涉及的稅收主要有增值稅、城建稅、教育費附加和企業所得稅。采購貨物涉及的增值稅，在銷項稅額一定的情況下，能夠索取17％稅率的專用發票時，抵扣的進項稅額最大，則應納稅額最小；能索取6％稅率的專用發票時，應納稅額次之；能索取4％稅率專用發票時，應納稅額再次之；不能索取專用發票時，應納稅額最大。同理，城建稅、教育費附加隨增值稅的增減而增減。

　　至于企業所得稅，則與企業稅前利潤的大小相關。不能索取17％稅率的專用發票時，因多繳納了增值稅、城建稅、教育費附加，企業稅前可扣除的稅費增加，企業所得稅會相應減少。但是，能索取17％、6％、4％專用發票和不能索取專用發票時的稅費總額是依次遞增的。

　　增值稅一般納稅人企業在采購時為了彌補拿不到17％稅率的專用發票而造成的損失，必然要求供貨的小規模納稅人降價供貨。而這種情況下的因“票”降價，折價幅度定多少合適呢？定高了，供貨方承受不起，定低了，采購方吃不消。這里面應當有一個令雙方都能接受的折價幅度-價格折讓臨界點。

　　怎樣找到這個臨界點？我們不妨引進現金流量分析原理。

　　設任意一個增值稅一般納稅人，當某貨物的含稅銷售額為Q（適用17％稅率）時，該貨物的采購情況分別為索取17％、6％、4％專用發票和不索取專用發票，含稅購進額分別為A、B、C和D，城建稅和教育費附加兩項合計按8％計算，企業所得稅稅率33％。另外，四種情況的采購費用、供貨質量都相同（即不考慮采購費用對所得稅的影響）。那么，根據現金凈流量計算公式，分別求出各采購情況的現金凈流量。

　　索取17％專用發票情況下的現金凈流量

　　根據現金凈流量＝現金流入額－現金流出額＝含稅銷售額－（含稅購進額＋應納增值稅＋應納城建稅＋應納教育費附加＋應納所得稅），則：

　　現金凈流量（1）＝Q－A＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）＋（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08＋[Q÷1.17－A÷1.17－（Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17）×0.08]×0.33＝0.5648Q－0.5648A

　　索取6％、4％專用發票和不能索取專用發票情況下的現金凈流量：

　　索取6％專用發票情況下的現金凈流量（2）＝0.5648Q－0.62904B；

　　索取4％專用發票情況下的現金凈流量（3）＝0.5648Q－0.64217C；

　　不能索取專用發票情況下的現金凈流量（4）＝0.5648Q－0.67D

　　現在，采購企業以（1）式的現金凈流量為標準，若令（2）式等于（1）式，即索取6％專用發票情況下的現金凈流量跟（1）式這個標準現金凈流量相等時，可求出B與A之比為89.8％，也就是說，當采購企業索取6％的專用發票購貨時，只要供貨方給予含稅價10.2％的價格折讓，采購企業就不會吃虧。同樣的方法，計算出采購企業索取4％專用發票和不能索取專用發票情況下，售貨方的價格折讓臨界點分別為12.04％和15.7％。

　　對于增值稅一般納稅人來說，在購貨時運用價格折讓臨界點原理，就可以放心大膽地跟小規模納稅人打交道，只要所購貨物的質量符合要求，價格折讓能達到相應的臨界點指數，增值稅一般納稅人就可以棄遠求近，從周圍的小規模納稅人那里購貨，以節省采購時間和采購費用，增加企業效益。

　　例：某服裝生產企業（增值稅一般納稅人），每年要外購棉布500噸。如果從外省市棉紡廠購入（一般納稅人），每噸價格需3萬元（含稅價）。當地有幾家規模較小的棉紡企業（小規模納稅人），所生產棉布的質量可與該外省市棉紡廠生產的棉布相媲美。假定當地棉紡企業能從稅務局開出4％的增值稅專用發票，那么，該服裝生產企業以什么價格從小規模納稅人那里購進才算合理呢？

　　按上面的公式，企業能索取4％專用發票時的價格折讓點為12.04％，即該服裝生產企業只要以每噸26388元[300000×（1—12.04％）]的價格購入，就不會吃虧。如果考慮到運費支出的減少，以這個價格購入還會節省不少費用。

　　此外，對于小規模納稅人來說，運用價格折讓臨界點原理，在銷售產品時可以保護自己的利益。例如，可用折價臨界點來反駁或說服購貨方（增值稅一般納稅人）無理的折價要求，以爭取最大的經濟利益。

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