從外貿(mào)公司的角度對(duì)開立外匯結(jié)算賬戶賬務(wù)處理作些探討。因?yàn)橥赓Q(mào)公司的業(yè)務(wù)方式較多，相對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)量也大，貿(mào)易方式有自營(yíng)和代理，進(jìn)口和出口，更能說(shuō)明問(wèn)題。在原來(lái)沒有外匯結(jié)算賬戶時(shí)，有一定規(guī)模的外貿(mào)公司經(jīng)批準(zhǔn)一般開有代理進(jìn)口現(xiàn)匯賬戶，日常會(huì)計(jì)處理如下：

　　（一）自營(yíng)

　　1、進(jìn)口：

　　1）對(duì)外付款 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款

　　2）銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：自營(yíng)進(jìn)口銷售收入 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：自營(yíng)進(jìn)口銷售成本 貸：庫(kù)存商品

　　2、出口：

　　1）付對(duì)內(nèi)收購(gòu)款 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款

　　2）對(duì)外銷售

　　借：應(yīng)收外匯賬款 貸：自營(yíng)出口銷售收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：自營(yíng)出口銷售成本 貸：庫(kù)存商品

　　企業(yè)自身沒有現(xiàn)匯，在進(jìn)口中對(duì)外付款只能是購(gòu)匯，在出口中收到的外匯立即結(jié)匯，所以自營(yíng)業(yè)務(wù)雖然牽涉到外幣，但實(shí)際上和單純的人民幣業(yè)務(wù)相似。

　　（二）代理

　　1、進(jìn)口：

　　1）收到國(guó)內(nèi)用戶的外匯貨款 借：外匯存款 貸：預(yù)收外匯賬款

　　2）對(duì)外支付時(shí) 借：預(yù)收外匯賬款 貸：外匯存款

　　3）與用戶結(jié)算

　　借：應(yīng)收賬款 貸：代購(gòu)代銷收入

　　2、出口：

　　1）收到國(guó)外貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款

　　2）對(duì)內(nèi)支付 借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款

　　3）與用戶結(jié)算 借：預(yù)收賬款 貸：代購(gòu)代銷收入

　　在進(jìn)口中只列舉了國(guó)內(nèi)用戶付現(xiàn)匯的情況，用戶付人民幣購(gòu)匯對(duì)外支付的情況不再列舉。出口仍然是收匯后立即結(jié)匯。

　　在上述賬務(wù)處理中，至少是進(jìn)口業(yè)務(wù)處理中嚴(yán)格遵守了外匯存款和預(yù)收外匯賬款兩者的復(fù)幣對(duì)應(yīng)關(guān)系，這是基于下面的理由：1、代理進(jìn)口現(xiàn)匯賬戶的使用范圍限定在接受國(guó)內(nèi)用戶的現(xiàn)匯對(duì)外支付該用戶進(jìn)口項(xiàng)下的款項(xiàng)，專款專用，來(lái)多少，付多少，剩余多少，一筆一結(jié)。不能把某一客戶的現(xiàn)匯用于支付其他客戶的貨款。2、兩者具有的對(duì)應(yīng)關(guān)系使和銀行對(duì)賬時(shí)多了一重幫助，外匯存款有多少，這些存款由哪些用戶的款項(xiàng)構(gòu)成一目了然。賬戶中的款項(xiàng)完全是用戶的，所以也沒有匯兌損益。

　　現(xiàn)在假設(shè)出現(xiàn)了這種情況：收用戶的人民幣，對(duì)外支付用現(xiàn)匯；或者反過(guò)來(lái)，收用戶的現(xiàn)匯，支付則用人民幣購(gòu)匯，這時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，外匯存款和預(yù)收外匯賬款（如果是墊款，則是應(yīng)收外匯賬款，但由于進(jìn)出口企業(yè)自身沒有現(xiàn)匯，所以一般不大可能出現(xiàn)，包括下面的討論仍然以預(yù)收外匯賬款科目為例）仍然是對(duì)應(yīng)的，但涉及到的另兩個(gè)科目-應(yīng)收賬款和預(yù)收外匯賬款（也可能是預(yù)收賬款和應(yīng)收外匯賬款）則會(huì)同時(shí)出現(xiàn)不能銷掉的借方和貸方金額，雖然雙方數(shù)字相等（由于匯率因素也可能造成不等），但一個(gè)是外幣科目，而另一個(gè)是人民幣科目，性質(zhì)不同，無(wú)法抵銷。這是一個(gè)難以解決的問(wèn)題。

　　在開立外匯結(jié)算賬戶后，上述假設(shè)不再是個(gè)別的，而成為很普遍的事項(xiàng)。該賬戶既可以接受國(guó)內(nèi)用戶的委托進(jìn)口款項(xiàng)，也可以接受向國(guó)外出口后的收匯；收到的現(xiàn)匯可以不用現(xiàn)匯支付，收到的人民幣也可以用現(xiàn)匯支付，企業(yè)具有了選擇權(quán)。那么上述兩者賬戶的復(fù)幣對(duì)應(yīng)關(guān)系還能保持一致嗎？上面提到的難以銷掉的單方向余額問(wèn)題可以解決嗎？

　　在此，筆者結(jié)合有關(guān)規(guī)定，對(duì)如何解決上述問(wèn)題，提出以下設(shè)想：

　　1、可以考慮打破外匯存款和預(yù)收外匯賬款的復(fù)幣式一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。外匯資金和人民幣資金一樣，也是外貿(mào)企業(yè)的一部分資源，原來(lái)的外匯存款和預(yù)收外匯賬款的復(fù)幣式一一對(duì)應(yīng)關(guān)系是因?yàn)檎叩南薅ǘ藶樾纬傻模驹谄髽I(yè)的角度，這樣的限定使這一塊資金沒有得到有效的運(yùn)用，是資源的浪費(fèi)。隨著外匯結(jié)算賬戶的產(chǎn)生這種限定已經(jīng)解除，外匯資金同樣成為外貿(mào)企業(yè)可以調(diào)度的資源，通過(guò)對(duì)人民幣匯率的研判和對(duì)資金的靈活運(yùn)用，可以讓其發(fā)揮更大的作用，產(chǎn)生更大的效益。作為公司的財(cái)務(wù)人員要改變觀念，適應(yīng)形勢(shì)的變化，把握這一機(jī)會(huì)。和人民幣存款賬戶一樣，對(duì)賬只要將外匯存款賬戶和銀行對(duì)賬單核對(duì)就可以。

　　2、在此基礎(chǔ)上，應(yīng)收和預(yù)收兩個(gè)科目掛賬的單方向金額就成為如何和用戶結(jié)算的問(wèn)題。只要雙方在匯率上達(dá)成一致，債權(quán)債務(wù)的結(jié)清很容易，而應(yīng)收和預(yù)收的單方向掛賬也就可以沖銷了。

　　3、涉及到的另外一個(gè)問(wèn)題是匯兌損益如何計(jì)算調(diào)整。我認(rèn)為可以在各外匯賬戶下按代理和自營(yíng)分別設(shè)置復(fù)幣式明細(xì)記錄。從理論上講，凡是代理進(jìn)口或者代理出口收取的現(xiàn)匯其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不會(huì)產(chǎn)生匯兌損益（賬務(wù)上也不按匯兌損益作入賬處理），但是在期末為了能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字，可以按外幣余額折算后的“匯兌損益”變化部分在外匯存款和預(yù)收外匯賬款復(fù)幣賬本位幣部分雙方同時(shí)作調(diào)增或調(diào)減。其他屬于企業(yè)所有的現(xiàn)匯部分可以產(chǎn)生匯兌損益，按規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整即可。

　　下面舉例說(shuō)明：

　　設(shè)某公司開有外匯存款結(jié)算賬戶，月初借方余額1000美元，系代理進(jìn)口貨款，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，期初設(shè)定固定匯率：1USD=8.31MBY（以下簡(jiǎn)寫為8.3）：1、收回自營(yíng)出口貨款5000美元，存入外匯賬戶；2、自營(yíng)進(jìn)口從外匯賬戶對(duì)外預(yù)付2000美元，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)匯率8.28；3、收回代理出口貨款1000美元，支付國(guó)內(nèi)委托方人民幣8300元；4、收代理進(jìn)口貨款8000元人民幣，從外匯賬戶對(duì)外支付1000美元，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)匯率8.35；5、收代理進(jìn)口貨款2000美元，購(gòu)匯對(duì)外支付2000美元，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)匯率8.28.則賬務(wù)處理如下：

　　1、借：外匯存款41500 貸：預(yù)收外匯賬款一出口41500

　　2、借：預(yù)付外匯賬款16560 匯兌損益40 貸：外匯存款16600

　　3、借：外匯存款8300 貸：預(yù)收外匯賬款8300 借：預(yù)收外匯賬款8300

　　貸：銀行存款8300

　　4、借：銀行存款8000 貸：預(yù)收賬款8000 借：應(yīng)付外匯賬款一代理8350

　　貸：外匯存款8300 匯兌損益50

　　5、借：外匯存款16600 貸：預(yù)收外匯賬款一代理16600

　　借：應(yīng)付外匯賬款一代理16600 貸：銀行存款16560 匯兌損益40

　　月底，外匯存款科目借方余額增加為6000美元，可以和銀行對(duì)賬單核對(duì)相符。而其他涉及外匯的往來(lái)科目，和人民幣往來(lái)科目可以互相沖抵，用復(fù)幣式記賬，也只是起到核對(duì)結(jié)算的作用。這樣，原來(lái)涉及外幣的賬戶和外匯存款的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系自然被打破，而原來(lái)的難題也就自然解決了。