財務監督具有層次性，它是由內部監督和外部監督構成的具有遞進性和交互性的綜合系統。內部財務監督系統是初次監督系統，主要通過公司的治理結構、制度監督、預算管理、內部審計監督及會計監督等形式，實現對經營者、本單位的財務信息及經濟活動的監督。外部監督主要通過所有者監督、政府行政監督和社會監督實現對內部監督的再監督，外部監督是以維護單位外部利益相關主體（如所有者、政府、債權人等）的利益為目標，由獨立于被監督單位之外的主體來執行，以單位整體作為監督的對象，通過對單位內部監督的再監督來實施和實現的。如果缺少外部監督這一環節，企業少部的財務信息使用者的利益會受到損害。

　　一、內部財務監督系統

　　企業內部財務監督系統主要是微觀層面上的財務監督系統。它主要通過健全的公司治理結構、制度監督、預算管理、資本結構約束、內部審計監督及核算監督等手段來實現。

　　1.公司治理結構是所有者對經營者的一種監督制度。

　　在公司制條件下，一般是通過設立監督控制經營者行為的機構，以保證所有權的實現。有些國家不單獨設立監督機構，由董事會下設專門的委員會對經營者進行監督；有些國家則專門的機構一監事會來行使該權力。公司的內部監督約束機制實質上是通過明確劃分股東大會、董事會、監事會牽追到各自的權力、責任和利益，形成四者之間的制衡關系，實現對經營者的監督。

　　2.制度監督是對企業全員的行為及業務活動的規范和約束。

　　各項規章制度既是對企業經濟活動的一種規范，也是企業對員工行為的一種約束，是一種有效的“他律”與“自律”有機結合的監督方式。它通過建立、健全并有效執行單位的各項規章制度，使財務監督成為單位內部全員參與的一種監督形式。在企業實際工作中，經營者借助于一系列內部控制制度，實現對企業全員和全過程的控制，以此保護單位的資產完整，保證財務報告的真實可靠；從而實現既定的管理方針、政策和目標。

　　3.預算管理是一種具有激勵性質的監督形式。

　　在現代企業制度下，出資者、經營者與各部門及職工之間的關系更加復雜，借助于預算制約手段可以規范企業內部各部門之間的關系，在明確企業整體目標條件下，明確各單位間權、責、利。由于企業的全部資源運用和業務開展都受制于預算的控制，因此，預算管理實質上體現著的是一種權力監督和控制管理，它不僅能夠對經理人員起到監督的作用，而且具有激勵的效果。

　　4.內部審計監督是經理的人員實現對企業內部全方位監督的有效形式。

　　內部審計是對本部門、本單位經濟活動的再監督，是企業內部監督機制的一個重要組成部分。在現代企業制度下，股東大會、董事會、經理、監事會之間是分權制衡的關系，企業“內部人”會格外關注內部審計，以使其充分發揮監督作用，監督其他“內部人”的行為。因此，內部審計的立足點應該是加強企業內部管理，幫助經理人員對企業內部各部門、分公司的經濟活動和其下級經理人員進行監督。

　　5.會計監督是對經營活動記錄真實性的一種保證。

　　核算監督是指通過會計核算工作對經濟業務事項進行真實、完整的記錄和披露，從而實現的財務監督。會計核算監督是對企業經濟業務過程的監督，單位內部的會計核算體系是一個十分嚴密的系統，這個系統本身就具有一些牽制和監督的功能?？傮w而言，核算監督主要包括以下五個方面的內容：（l）對原始憑證的審核和監督。（2）對會計賬簿的監督。（3）對實物、款項的監督。（4）對財務報告的監督。（5）對財務收支的監督。

　　綜合地看，在內部財務監督系統中，公司治理結構是從企業內部角度進行的所有者對經營者的監督，主要的責任主體是企業的監事會；制度監督、預算管理是對企業內部全體人員（包括高級管理者及普通員工）和業務活動的監督，單位負責人是其第一責任主體；核算監督主要依賴于會計核算職能的發揮，財會機構和人員是核算監督的責任主體。構建內部財務監督體系的意義在于能形成單位的“自控”機制，在為單位內部服務的同時也有利于維護單位其他利益相關主體的利益。然而，單位內、外部利益主體（如企業經營者與國家、投資者、債權人）之間是存在利益沖突的，這種“自控”機制會因單位內部人員的合謀而失效，因而需要有高效的“外控”機制來保障。因此，在內部財務監督系統的基礎上，還需要外部監督系統對經濟活動進行再監督。

　　二、外部監督系統

　　外部監督系統主要是為協調所有者與經營者的關系，保證財務信息質量，由所有者監督、政府行政監督和社會監督構成的有機整體，是企業財務監督體系的重要組成部分。

　　1.所有者監督。我國政府為加強對國有重點大型企業的財務監督，試行或實行會計委派制、財務總監委派制、外派監事會制度等，這是具有中國特色的所有者對經營者監督約束形式。

　　從會計委派制、財務總監委派制和外派監事會制度的試行情況來看，這三種監督形式在現階段對于加強國有資產的管理，在一定程度上防止國有資產流失，提高會計信息質量，提高單位經營管理水平都具有一定的促進作用。這三種形式各有其特點和適用范圍：會計委派制是政府部門和產權管理部門以所有者身份，對行政事業單位、國有企業的總會計師、會計機構負責人和會計主管人員進行委派，監督派駐單位的資產經營和財務管理的一種會計管理制度，它一般適用于行政事業單位，而不適宜競爭性企業。財務總監委派制能夠有效地強化產權約束機制，符合建立現代企業制度的改革方向。但是，由于財務總監代表國企所有者行使對企業的監督職能，同樣會涉及委托代理問題。因此，國家應以法律、法規的形式明確其應承擔的責任，通過一定的激勵和約束手段引導財務總監行為，為其創造一個良好的競爭環境。外派監事會是國家為解決國企所有者主體缺位，對經營者約束軟化等問題而實行的一種體現所有者權益的創新監督教度。這一制度對經營者的獎懲、任免的人事管理與財務監督結合起來，迫使經營者從其切身利益出發關注企業的財務狀況和經營成果，從而對經營者有更大的約束力，由于其與匡家審計的目標基本一致，因此，為避免重復監督、降低監督成本，在實踐中可將這一制度與國家審計和社會審計結合起來運行。

　　2.政府行政監督。政府行政監督也是所有者監督的一種形式，只是所有者較為特殊。在西方國家，理論上政府是受公民之托履行義務，公民為所有者身份，是政府監督的委托人；在我國理論上認為國家代表人民的利益，國家即為所有者身份，是政府監督的委托人。由于我國目前仍然是公有制占主體的經濟結構，在這樣的財務監督環境中，政府行政監督處于舉足輕重的地位。特別是在國有企業中，所有權缺位的現象較為普遍，企業內部的財務監督所起的作用較小，政府行政的加入健全了財務監督系統。

　　政府行政監督主要有：國家審計監督、財政部門監督其他行政部門的監督（稅務、人民銀行、證券、保險等部門所進行的財務監督）

　　3.獨立審計監督（即民間審計監督，注冊會計師監督）。獨立審計監督既是所有者對經營者監督的延伸，也是所有者監督經營者的主要形式。在現代企業制度下，為反映經營者履行所有者賦予的經濟責任和報告責任，就需要對這些責任的履行情況及財務報告的真實性進行認定和監督。由于注冊會計師—方面具有專業技術特長，在業務上能夠勝任對財務監督進行再監督，另一方面具有嚴格的職業自律機制，提倡獨立、客觀、公正的職處道德標準，在利益沖突中能夠保持客觀、公正的立場，因此，聘請獨立的審計機構和人員實施專業監督就成為所有者對經營者受托責任履行情況進行監督和認定的一種客觀要求。獨立審計監督是維護財務監督系統平衡運作的關鍵制度安排，它不僅可以維護所有者利益，降低監督成本，而且可以對其他監督形式形成有效的監督和約束作用。