《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）及其《實施細則》對外商投資企業的免稅條件和范圍作了如下界定：

　　人們在做企業所得稅的稅收籌劃之時，大多會從稅率的角度去思考，即稅率由高向低的轉移；也一定會從稅收優惠方面去著手研究，即從無稅收優惠政策的行業或地區向有稅收優惠政策的行業或地區轉移。就這種轉移本身而言，似乎應在企業立項后的選址階段適時地進行，倘若是在企業的生產經營階段進行這種由“高”向“低”、從“無”到“有”的轉移，其籌劃成功的概率就一定很低。實踐證明，上述幾個方面的籌劃思路，對我國的內資企業而言是可行的，那么這種籌劃思路是否對外商投資企業也是可行的呢？我們不妨用一個案例來加以說明。

　　在深圳經濟特區，有一家從事精密機械制造的生產性外商投資企業，創建于2001年，按照有關稅法的規定，這類企業在該地區可享受稅率為15％的企業所得稅優惠，又因為該企業的生產經營期為十年，故按規定可以享受“免二減三”的企業所得稅優惠。按照立足沿海、擴展內陸的經營思路，2004年該企業擬在北京、武漢等大城市設立銷售公司，企業的決策層認為這樣做的好處在于；一是可以擴大企業的產品銷售渠道；二是可以提高該企業在某一區域范國內的知名度；三是通過在深圳特區匯總繳納所得稅，可以使企業所得稅稅負最低。我們假設該企業2004年由北京、武漢等地匯總至深圳經濟特區的應稅所得額為 600萬元，其中北京銷售公司為100萬元，武漢銷售公司為200萬元，由深圳產品生產地所銷售的產品為300萬元。由于該企業現在正處于減半征收期，因而其稅率為7.5％。為了慎重起見，該企業特地請來了有關人員進行論證，論證沒有達成共識，一種意見認為：該企業設在各地的銷售公司，可以按深圳經濟特區的稅率計征企業所得稅；另一種意見：該企業設在各地的銷售公司，應該分別按當地同類企業的適用稅率計征企業所得稅。

　　那么該企業究竟應按什么稅率來計算繳納企業所得稅呢？下面加以具體分析。（為了節約篇幅，在本文中對涉及到地方企業所得稅的問題不作分析）

　　《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）及其《實施細則》對外商投資企業的免稅條件和范圍作了如下界定：

　　對于生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業所得稅。第3年至第5年減半征收企業所得稅。

　　所謂生產性外商投資企業是指從事機械制造、電子工業、能源工業（不含開采石油和天然氣）；冶金、化學、建材工業、輕工紡織、包裝工業，建筑業、交通運輸業等行業的外商投資企業。

　　需要注意的是，非生產性外商投資企業不能享受“免二減三”的優惠。

　　由上述界定可以看出：該機械制造企業屬于生產性外商投資企業，因而符合“免二減三”的條件和范圍。

　　那么，該企業通過匯總后按7.5％的稅率繳納企業所得稅的籌劃是否符合相關的稅收政策呢？

　　國稅發[1997]049號《國家稅務總局關于外商投資企業分支機構適用所得稅稅率問題的通知》（以下簡稱通知），就外商投資企業在我國境內不同稅率地區的分支機構如何依照稅法確定適用稅率的有關問題提出了如下處理辦法。

　　1.外商投資企業設在我國境內從事產品生產、商品零售、服務等業務的分支機構，其生產經營所得應適用該企業分支機構所在地同類業務適用的企業所得稅稅率，由其總機構匯總繳納所得稅。

　　2.外商投資企業在我國境內生產產品及銷售自產產品，無論是否通過設立銷售機構進行產品銷售及銷售機構核算方式如何，其生產銷售自產產品的利潤均應按產品實際生產所在地的企業所得稅稅率，由其總機構匯總計算繳納所得稅。

　　我們從《通知》可以看出，對涉外企業分支機構適用所得稅稅率的問題，是通過區別應稅所得額的不同形態，采用不同的比例稅率來進行企業所得稅計算的。

　　那么就第一種情況而言，如果該機械制造企業在武漢、北京等地區設立精密機械制造分廠，那么計算所得稅時，就應比照當地同類業務企業所得稅的適用稅率分別計算匯總繳納企業所得稅，即300萬元×7.5％+（100萬元×33％+200萬元×33％）=121.5萬元。

　　而設在深圳的這家企業是屬于第二種情況，即企業既生產產品又銷售自己生產的產品，那么根據國稅發[1997]049號的文件精神，無論該企業是否設立銷售公司，都應按產品生產機構所在地的適用稅率來計算企業所得稅。通過兩種形態的對比分析可以看出，在深圳的這家企業，由于屬于《通知》所屬的第二種形態，因而該企業設在外地的銷售公司的應稅所得額應按7.5％的稅率計算企業所得稅，由該企業的總機構匯總繳納，即（100萬元+200萬元+300萬元） ×7.5：6=45萬元。兩相比較，按照第二種形態繳納所得稅可節約企業所得稅稅額76.5萬元，即：121.5萬元-45萬元=76.5萬元。

　　由上述分析可以看出，該企業在外地設立銷售公司匯總繳納企業所得稅的稅收籌劃是能夠成立的。

　　需要提醒該企業的是，國家稅務總局《關于2003年度外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳工作有關問題的通知》（國稅函[2004]6號）指出：不允許外資企業將第四季度企業所得稅預繳，與年終稅款結算一并申報，因為它違背了企業所得稅“按季預繳、年終匯算清繳、多退少補”的原則，因此該企業應要求在各地設立的銷售公司按四個季度上報匯總，以便總部能及時在當地預繳企業所得稅，以避免不必要的“稅事”產生。

　　值得注意的是，2002年4月1日開始實施的國務院第346號令《指導外商投資方向規定》（以下簡稱《規定》）明確指出：外商投資項目分為鼓勵，允許、限制和禁止四類，而且對屬于允許類投資項目不列入《外商投資企業指導目錄》，這是外商進行投資立項時必須嚴加注意的，否則就有可能享受不到優惠待遇。《規定》具體列舉了高新技術、先進適用技術等六類情形為鼓勵類外商投資項目。對于鼓勵類投資項目，除依照有關法律、行政法規的規定享受優惠待遇外，從事投資額大、回收期長的能源、交通、城市基礎設施（煤炭、石油、天然氣、電力、鐵路、公路、港口、機場、城市道路污水處理，垃圾處理等）建設經營的，經批準，可以擴大與其相關的經營范圍。

　　我們對照上述規定，就可理出如下的籌劃思路，一是上例所述的精密機械制造企業，屬于高新技術、先進適用技術之列，因而屬鼓勵類外商投資企業，應享受稅收優惠待遇；二是對所列舉的基礎設施建設及經營項目，經過相關部門批準，其各項優惠待遇是可以“擴大到與其相關的經營范圍”的，這就為外商投資者預留了更大范圍的稅收籌劃空間。