一、 稅源管理在稅收管理中的地位

　　如何進行稅收管理？首先，必須掌握稅收與經濟之間的內在關系，了解稅收參與國民收入分配的活動過程，摸清提供稅收收入的來源，也就是人們常說的“稅源”。只有抓住了稅源，才抓住了稅收管理的根本，稅收管理的目標也就容易實現。

　　那么，稅源管理管什么呢？從根本上說，稅收來源于經濟，來源于社會產品價值C+V+M中的國民收入V+M部分，它們又分別構成稅制中不同稅種的稅基。其中，V是新創造價值中進行必要扣除后歸勞動者個人支配的工資部分，它主要構成個人所得稅、特別消費稅、社會保險稅等稅種的稅基；M是剩余產品的價值，主要構成企業或公司所得稅的稅基。而現代稅收理論中對商品流轉額的課稅稅基又涉及全部的社會產品價值C+V+M，這就意味著必須把全部的經濟活動納入稅源管理的范圍，充分利用現代化的管理手段進行跟蹤監控。但這只是理想的目標。在現實生活中，由于受管理資源短缺的限制，對稅源的管理不可能面面俱到，只能抓主要矛盾和矛盾的主要方面，抓重點稅源，抓重點環節。這是稅源管理的一個方面。

　　稅源管理還有另一方面，就是對納稅人的管理。馬克思主義認為，人是最活躍的生產力要素，社會財富的創造過程都是由人來完成的。因此，對稅源的管理離不開對創造和擁有財富的納稅人的管理。納稅人是C、V、M的生產者，是V+M的創造者，是稅款的繳納者或（和）承擔者。抓不住這些，也就無從發現和監控C、V、M，就必然導致稅收流失。所以，稅源管理的核心內容是要通過對納稅人的管理，最大程度地縮小征納雙方信息不對稱的差距，實現對稅源的監控。

　　二、研究稅源管理的意義

　　稅源管理問題是稅制理論與稅收征管實踐的聯結點。對稅源管理問題的研究，不僅具有重要的理論意義，而且具有重大的現實意義。

　　（一）研究稅源管理的理論意義

　　一是有利于進一步理清稅制建設與稅收管理之間的關系，促進稅制的不斷優化和稅收管理的不斷完善。合理的稅制構成要素包含了確定的、清晰的稅基，為稅收管理打下了基礎；而隨著社會政治、經濟條件的發展變化，經濟結構會發生變化，稅源也在發生變化，這時對稅源的管理和研究又反過來為進一步改革稅制提供了依據。

　　二是有助于科學地進行宏觀稅收能力的估算，為宏觀稅負水平的評價提供客觀依據。傳統上，人們習慣按照稅收實際收入指標與統計部門公布的GDP指標進行比較來測算宏觀稅負水平，以此來說明一個國家的宏觀稅負狀況。實際上，由于對稅源管理不到位，稅收的實際收入與潛在能力相去甚遠，使實際宏觀稅負水平與稅制本身要求達到的目標有一定差距。對稅源管理進行深入的研究，可以增強對稅源的監控能力，縮小稅收收入與納稅能力之間的差距，努力貫徹稅制意圖，建立評價宏觀稅負的客觀標準。

　　三是有助于落實需要與可能的財政原則，正確處理稅收與經濟發展的關系，推進政府行政體制改革。政府的需要是無限的，而一定時期的稅源則是有限的，因此，政府征稅應考慮稅源的大小以及如何利用和培養稅源的問題，以使國家能夠連續穩定地取得財政收入，促進經濟的可持續發展。加強對稅源的研究，則在一定程度上有助于這一問題的解決。

　　（二）研究稅源管理的現實意義

　　一是有利于改革傳統的稅收計劃管理方法，增強收入計劃編制的科學性，促進依法治稅。傳統的收入計劃采用基數增長法編制，主觀因素較大，使各地區收入任務苦樂不均，容易導致經濟稅源足的地區有稅不征、經濟稅源差的地區收過頭稅的現象，背離依法治稅的要求。而通過加強稅源管理，摸清底數，在此基礎上編制的稅收計劃就會比較客觀、真實，就比較符合各地實際，有多少稅源收多少稅，有利于貫徹依法治稅思想。

　　二是有利于強化稅收管理，治理稅收流失，維護國家的稅收利益。當前稅收流失是由多種原因造成的，但稅源不清、監控不力是其中的一個主要原因。加強稅源管理，可使稅務機關摸清稅源變化狀況，分析稅源的地區分布、行業分布、稅種分布、納稅人分布；抓住稅收管理工作的重點，調整管理的目標，落實責任，有針對性地實施管理，堵塞稅收流失的源頭，從根本上治理收入流失的問題。

　　三是有利于降低稅收成本，提高行政效率。加強稅源管理，可以客觀、公正地評價基層稅務機關的征收率和努力程度，為改進和加強稅務經費的分配與管理提供客觀依據，促進資源的合理配置，節省稅收成本，提高稅務行政效率。

　　三、積極開展稅源管理問題的研究

　　鑒于稅源管理在稅收管理中的重要地位，我們必須加強對稅源管理問題的研究。

　　對于稅源管理的研究，可分為幾個層次進行：第一個層次為政府決定對什么征稅，即稅源的選擇決策，通過稅收立法來實現；第二個層次為稅制確定以后如何來征稅，即怎樣把宏觀稅源變成具體的微觀稅源，解決稅基的確定問題，包括每個稅種的具體減免、扣除、抵免、優惠政策的落實等，也屬于立法解決的問題；第三個層次就是監督對這些稅收政策的具體落實，即對具體稅基的核實、監督、管理，屬于稅收政策法規的實施管理。顯然，前兩個層次的稅源管理是稅收立法層次上的稅源管理，稱為宏觀稅源管理；而第三個層次的稅源管理則屬于執法層次上的實務操作管理，稱為微觀稅源管理。

　　執法層次的稅源管理應當是各級基層稅務機關的基本工作，管理的內容主要有兩個方面，即行為主體和標的物。稅收政策的執行主體是納稅人，施行的對象是納稅人生產經營的過程及其結果，體現為納稅人的收入或支出，收入是生產行為，支出是消費行為。稅款收入最終是來自納稅人的收入，意味著納稅人的可支配收入的減少，是對納稅人收入的一種轉移，是一種經濟資源或社會財富的轉移。而在現代社會中，稅收具有的內在的調節功能使征稅的對象不只局限于納稅人的收入，還有納稅人的資產、行為等。因此，對稅源的監控就不能只停留在對納稅人的收入上，還要對納稅人的資產、行為實施監控。當然，資產是由收入不斷轉化積累形成的，因此，需要對納稅人進行動態監控。

　　研究稅源管理，還必須找到稅收發揮作用的傳導機制。稅源管理的目標也是稅收管理的主要目標，這里要借用動力傳導機制，明確稅收管理的目標，使稅源管理的活動朝著有助于實現這些目標的方向行動。這就要求對現行稅制的各個稅種從納稅人、征稅對象、稅目、稅率到扣除項目、減免優惠、申報納稅等要素進行分解，要細化管理質量的衡量指標，明確中間目標、傳導的路徑。這些衡量指標主要包括對納稅人的登記程度、重點稅源的建檔率、為納稅人服務的程度、稅法宣傳面、建賬率、違章申報處罰率等，通過這些指標的管理，提高稅收征管質量與效率。