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固定資產盤盈和減值的納稅籌劃
固定資產通過購入、租入、盤盈等等方式取得。固定資產在使用中由于發生損壞、技術陳舊或其他原因可能導致其可收回金額低于其賬面價值，發生資產減值。因會計制度與稅法對以不同方式取得的固定資產及其減值處理上存在不一致，企業有必要對其進行合理的籌劃。
一、盤盈取得固定資產的納稅籌劃
企業運用盤盈資產所發生的價值損耗（轉化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產重復繳納企業所得稅。為避開這一不合理的規定，可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃。
案例：A公司2005年實現稅前利潤750萬元。年初盤盈一套生產設備，公允價500萬元，當年已提折舊150萬元。假設無其他納稅調整項目，所得稅稅率為33％。
按規定，企業應納所得稅為462萬元[（750+500+150）x33％].
籌劃方案：企業可考慮先將盤盈資產出售，再以原價購回，則購回的資產屬企業外購的固定資產，在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，A公司出售該設備需要繳納的增值稅為9.62萬元[（500÷1.04x 4％）x 0.5]；城建稅及教育費附加為0.962萬元（假設合計稅率為10％）。回購時需承擔的稅費與出售時相同，合計均為10.582萬元。如果給購買方資產價值2％的補償（10萬元），企業通過籌劃后應納所得稅412.5萬元[（750+500）x 33％]，2005年共節稅18.336萬元（150 x 33％－10.582 x 2－10）。考慮該資產尚有350萬元折舊可在以后年度稅前扣除，實際可節稅133.836萬元（18.336 + 350 x 33％）。
二、固定資產減值的納稅籌劃
《企業會計制度》規定，固定資產發生減值時，應當根據謹慎性原則的要求，合理提取減值準備，因此，資產發生減值會減少企業當年利潤。但稅法規定，在企業所得稅稅前允許扣除的項目中，除企業計提的壞賬準備在稅法規定的比率范圍內可以稅前扣除外，企業根據會計制度等規定提取的任何形式的準備金不得在企業所得稅前扣除。可見，提取減值準備不能減少企業所得稅應納稅所得額。但在一定條件下，企業可以采取一些合法的手段，將資產減值轉化為應納稅所得額的減少，從而減少本期應繳企業所得稅。
案例：A公司2005年實現利潤600萬元。該公司有一套生產設備賬面原值400萬元，已提折舊150萬元，因技術進步等原因，公司對該設備已累計提取減值準備200萬元，其中2005年增提50萬元。假設A公司當年無其他納稅調整項目，所得稅稅率為35％。
根據稅法規定，本年增提的減值準備應當調增應納稅所得額，該公司2005年度應繳企業所得稅為：（600+50）x 33％= 214.5（萬元）
籌劃方案：在2005 12月底前，A公司可以將發生減值的設備按市價出售給有關聯關系的B公司。如果設備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續使用。A公司應作如下賬務處理：
借：固定資產清理 50
累計折舊 150
固定資產減值準備 200
貸：固定資產 400
借：應收賬款——B公司 50
貸：固定資產清理 50
從上可看出：出售該設備并沒有影響到企業利潤，但可以減提固定資產減值準備200萬元。根據國稅發[2003]45號規定，企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已做調增應納稅所得的，因其價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整。因此，企業出售減值資產后繳納企業所得稅為：
（600+50-200）x 33％=148.5（萬元）
可見，A公司2005年度可少繳所得稅66萬元。
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