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取消農產品收購發票的可行性分析
一、納稅人自行開具農產品收購發票，為少繳稅款提供了可乘之機
現行政策規定，對增值稅一般納稅人購進農業生產者自產的免稅農業產品，實行自行開具“農業產品收購統一發票”（以下簡稱收購發票）抵扣稅款的辦法，解決了農業產品增值稅進項稅額抵扣的問題，但是這卻給部分納稅人偷逃稅款提供了可乘之機，稅務管理對此缺乏有效的辦法和手段，處于被動、尷尬境地。因此，取消農產品收購發票勢在必行。
政策出臺的理論依據不足、抵扣率測算不準確。抵扣率的確定應該基于生產農業產品所耗用的物質消耗所負擔的稅金。據測算，農業產品中所含的稅金全國平均達不到10%，而目前購進農產品的抵扣率為13%.相關的稅務管理規定不明確，不規范，各地執行不統一。青島市國稅局對農業產品收購發票的管理歷來非常重視，從1995年到2002年的7年間，先后制定了一整套比較完整和規范的規章制度，并且對納稅人使用收購發票實行層層審批、年審、評估、稽查等控管辦法，但從目前的管理情況來看，收購發票的管理、使用仍然存在漏洞，虛開收購發票抵扣稅款等違章現象大量存在，有些規定對納稅人來說形同虛設，如規定收購發票不能跨省使用，納稅人到外省收購農業產品，就說是對方送貨上門的也是合情合理，稅務部門不可能對每份發票都跨省進行調查。
對違規處罰缺少依據。收購發票的違規處罰比照《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定，處罰力度不大，起不到威懾的作用。如果按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五章第六十三條關于偷稅的定義來認定，似乎只是和“在賬簿上多列支出”比較相近，但從法理上理解，這一條應該理解為通過這種手段造成少繳所得稅的后果，如果理解為少繳增值稅則有些牽強。
二、自行開具收購發票抵扣稅款的辦法不便于稅收管理
第一，收購憑證的格式和內容，全國沒有統一規定，由各地稅務機關自行設計、印刷，無任何防偽標記。由于開具、使用和收購對象的特殊性，稅務機關不可能像對增值稅專用發票那樣嚴格管理。第二，收購發票由收購者自行開具，稅務機關對供貨方的身份難以確定，收購者從無證經營戶中購進或從經營單位中購進農業產品，在價格上大做文章。由于所收購的農業產品涉及全國各地，稅務部門要對有疑問的收購發票進行調查很不現實。第三，檢查定性困難。由于配套的相關規定不明確，要求收購者提供的證明資料，造假非常簡單，例如要求其提供出售者的身份證復印件，身份證都可造假，復印件就更不必說了；另一方面，一些偏遠地區找臺復印機都很困難，非要求納稅人提供身份證復印件，他們只好造假。
據統計，青島市2001年收購農產品抵扣稅款3.42億元，比2000年抵扣進項稅款2.91億元增長17.76%，而2003年抵扣的稅款已占到國內增值稅的10%以上。就工業企業來說，青島市使用收購發票的企業主要集中在食品加工業和木材加工業，2001年抵扣的稅款占其全部抵扣稅款的90%以上，平均稅負在1.75%左右，商貿企業為1.55%左右，并且還在逐年下降。其中，相當一部分企業常年經營，根本就沒有應繳稅金。在這種情況下，稅務機關管理弱化問題、政策執行問題、執法依據問題日漸突出，改革現行的管理方式已是勢在必行。
三、取消農業產品收購發票，采取定率征收的辦法，是解決管理問題的根本辦法
所謂定率征收的辦法，即在農業產品收購和加工的第一道環節，采取核定增值稅征收率的辦法征收增值稅，按照收購和加工后的銷售額開出普通發票，作為增值稅下一道環節抵扣進項稅款的合法有效憑證的辦法。這種辦法的最大好處是不使用收購發票，可以簡化稅務管理程序，減少稅收成本，增加增值稅和所得稅收入。
例如，A公司收購花生米銷售給B公司，A公司收購農民自產花生米時，使用三聯式收購發票（存根聯、記賬聯、發票聯），購進花生米時，記賬聯作為支付收購價款、核算材料成本的原始憑證，銷售后按照核定的增值稅征收率（假設2%）計算應繳增值稅。同時，使用普通發票，開出含稅的銷售額給B公司，B公司收到A公司開出的普通發票按照含稅價計算進項稅額[銷售額÷（1＋2%）]，予以抵扣。
農業產品實行定率征收的可行性有以下幾個方面：第一，在理論方面，不違背增值稅實行上環節繳稅、下環節抵扣的原則，增值稅仍然是一個封閉的鏈條；從實際來看，符合扶持農業生產和持續發展、發揮稅收調節職能、增加農民收入和減輕農民負擔的基本國策。第二，增值稅征收率的測定，可以參照全國平均的農業產品收購、加工的平均利潤率來確定，接近或達到農業產品收購、加工環節的實際稅收負擔，可以最大限度的做到公平稅負。第三，可以徹底杜絕虛構收購業務、虛開收購發票抵扣稅款的現象，促進收購和加工環節準確核算購進農業產品成本。第四，普通發票的管理可以納入金稅工程，實行全國比對，以防止出現大頭小尾、出借發票等違法現象。第五，由于取消了收購發票抵扣稅款行為，使收購企業不必索取農民自產農業產品證明和農民個人的身份證等證件，減少了農民和收購單位的麻煩，同時也方便了稅務部門的管理。第六，從事農業產品販賣而不辦理稅務登記的，將不得使用普通發票，以前稅務部門區分農民自產和非自產的難題就會迎刃而解，同時將促使這些人辦理稅務登記，以求取得普通發票的使用權，從而增加了稅源。
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