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對我國消費稅制改革的探討
對我國消費稅制改革的政策建議
1.應注重研究使用費性質的消費稅
嚴格來說，使用費性質的消費稅不屬于稅收的范疇，但鑒于這類使用費在一定程度上具有稅收的強制性及固定性特征，政府的某些基金及專用費性質的收費，可借用稅收的形式及稅收的杠桿作用得到順利實施。這樣就使政府的規費與稅收取得了互補效應。使用費性質的消費稅，實際上根據受益原則，即根據享受政府提供的特定公共產品或勞務的利益，要求受益人支付一部分費用。且這些稅收又要專門用于政府提供的特定支出。
使用費性質的稅收最典型的莫過于對使用公路等公共產品或勞務的課稅。可以開征汽車燃油稅以實現公路建設資金的補償和籌集。即把汽油、柴油從目前的綜合消費稅中提出來，設置單項的消費稅。它可以把負擔的承受由正面轉為潛在，且這種以稅收替代收費的形式有助于減少征收成本，而且在可行的征稅方法中，對汽車燃油稅課稅是最有效率的，其收入穩定，征收成本低，稅負可以在全年的各個時期均衡負擔。此外，重型汽車要比輕型汽車承擔更多的稅款，符合公平稅收的原則，同時也有利于節約使用能源，鼓勵節能產品的發展。
2.消費稅應體現特定經濟調節目的
我國稅制結構是以增值稅為主體稅種，消費稅與之相配合，二者分別發揮普遍調節與特殊調節的作用，消費稅的調節功能應著重于體現政府的社會、經濟政策，實現特定的政府目標。
這類消費稅較為典型的形式是對環境污染者及使用某些設施導致污染的使用者，以稅收的形式加以約束，一方面能有效的降低污染，改善環境，有利于提高技術和污染治理的水平；另一方面，污染稅也便于籌集資金，確立政府對環境的所有權。此外，以稅收的形式對污染者進行課稅，不僅在經濟上和道義上公平合理，而且還可以促使企業和個人積極采用防止或處理污染的設備，提高產品的價格，抑制這些產生污染的產品的消費。
3.應注重勞務消費支出稅
美國對某些特殊的勞務消費課征了勞務消費支出稅，并取得了有效調節作用。由于許多勞務消費開支帶有明顯的階級特征，如旅游（特別是國外旅游）、家庭勞務（管家、幫傭等）、保險費支出以及較好的教育費用（到名牌學校接受教育或者接受某些特殊的教育等），這類勞務消費往往額度較大，且窮人和普通家庭通常是負擔不起的，若消費稅不包括這些領域，顯然有失公正。
對完善我國消費稅制的具體建議
1.適當調整征稅范圍和開征新稅種
（1）消費稅的部分稅目劃分得偏于籠統，應進一步細分稅目， 將酒精中的工業酒精、 醫用酒精，汽車輪胎中的工程車輛輪胎、 公共汽車輪胎，以及護膚護發品中的面油、香皂等品目獨立出來，采用更低的稅率，或將其從征稅范圍中剔除，對其實行免征消費稅的政策。
（2）將消費稅稅目擴大到20個～30個，選擇一些稅基廣、 財政意義不大、又不會對人民群眾的生活產生較大影響的非必需品進行課稅，比如高檔家用電器、裘皮制品等。
（3）突破現行消費稅只對消費品征稅，不對消費行為征稅的格局，將一些超前消費行為，如高爾夫球、保齡球、卡拉OK 及桑拿按摩等納入征收范圍。
（4）針對消費稅的具體功能， 將某些調控意義較強的稅目單列出來，開征新稅種，如開征的燃油稅、環境稅。
2.適當調整消費稅的部分稅目稅率
現行消費稅的稅目稅率的設計為了平衡稅改前后的財政收入，將一些屬于生產資料性質的產品也納入了征稅范圍，有些生活必需品的稅率也偏高。建議取消對汽車輪胎、酒精開征的消費稅，適當降低普通化妝品和護膚品、黃酒、啤酒的消費稅率，并根據實際情況，將部分價格差異較大的原定額稅率的品目改為定率稅率；劃分過細的稅目應進行適當的合并，簡化稅制，以利于征管。
3.調整納稅環節
為杜絕侵蝕稅基的現象發生，可將部分消費品的納稅環節向后推移至批發零售環節。對煙酒等市場需求量大國家限制生產又不提倡過度消費的應稅消費品，可以在生產消費兩道環節征收消費稅，防止銷售公司的出現；對金銀首飾及各種高檔娛樂消費行為開征的消費稅，在消費行為發生時課稅。
4.規范消費稅的計稅依據
對從量計稅的計稅依據，主要是規范包裝物押金等價外費用原細則規定，增加稅法的剛性；對從價計稅的計稅依據，應加強對消費品的出廠價格核定，至少應該對出廠價與銷售差價率設定一個最低限度，如15％～25％。
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