一、利用關稅優惠稅率籌劃

　　關稅條例規定，進口稅率分為普通稅率和優惠稅率兩種。對于原產地是與中華人民共和國未訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物，按普通稅率征稅；對于原產地是與中華人民共和國訂有關稅互惠協議的國家或地區的進口貨物，按優惠稅率征稅。

　　在進口產品時，同等條件下應選擇與中華人民共和國簽有關稅互惠協議的國家和地區。

　　需要提請注意的是，加入WTO后，普通稅率和優惠稅率的區別將逐步消失，對所有WTO成員國都將執行同一個稅率。

　　二、利用“實質性加工標準”進行籌劃

　　關于貨物原產地的確認，有兩種標準：一是全部產地標準。即對于完全在一個國家內生產或制造的進口貨物，其生產或制造國就是該貨物的原產國。二是實質性加工標準。指經過幾個國家加工制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物原產國。所謂的實質性加工是指產品經過加工后，在《海關稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅，而應歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產品總值的比例已經超過30％以上的。兩個條件具備一項，即可視為實質性加工。

　　另外，根據關稅有關規定，對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進口而且數量合理，其原產地按全件的原產地予以確定；如果是分別進口的，則應按其各自的原產地確定。石油產品以購自國為原產國。

　　假設一個從事汽車貿易的公司，在韓國、新加坡、馬來西亞、菲律賓或越南設有零部件供應企業；如果韓國的子公司生產汽車儀表，新加坡的生產汽車軸承和發動機，馬來西亞的生產閥門，菲律賓的生產輪胎，越南的供應玻璃，則汽車的總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點。根據關稅有關規定，應首先了解一下這些國家、地區是否與中國簽有關稅互惠協議；接著仔細比較一下，在那些與中國簽訂關稅互惠協定的國家和地區中，哪一個更優惠，哪一個在經濟成本上更為有利可圖，從而作出選擇。這其中還要考慮到該國家或地區是否施行外匯管制和出口配額控制、政治經濟形勢是否穩定以及其他一些影響因素。同時，要使總裝廠的加工增值部分在技術和價值含量上達到30％的標準，可以通過轉讓定價的方法，降低其他地區的零部件生產價格，從而加大總廠增值部分占全部新產品的比重，達到或超過30％，成為實質性加工。這樣產品仍可享受到稅率的優惠。

　　當普通稅率和優惠稅率的區別不再存在時，選擇產品的“實質性加工”地點，關稅的因素不再存在。那時，只有兩個因素可供考慮：一是成本，一是風險。

　　三、利用關稅的完稅價格進行納稅籌劃

　　如前所述，關稅是對外貿易過程中的一個重要稅種。從稅務籌劃的角度觀察，關稅作為一個世界性的稅種，稅負彈性較小：在稅目、稅基、稅率以及減免稅優惠等方面都是規定得相當詳細、具體，不像所得稅應納稅所得額的確定那樣有那么大的伸縮余地。

　　關稅彈性較大的是完稅價格的確定。關稅的計稅依據有兩種：一是從量計征；二是從價計征，另外還有些物品采取從量和從價混合計征的辦法。從量計征適用的范圍窄，從價計征適用的范圍寬。凡是適用從價計征的物品，完稅價格就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價格如果高稅負則重，如果低稅負則輕，所以征納雙方對關稅價格都極為關注。政府還以海關價格作為對外貿易統計的價格依據，海關作價制度的主要內容是確立完稅價格準則及價格基礎。例如：以到岸價格、離岸價格、出口價格、審定價格等作為價格依據，和以規定的價格依據與一些價格因素組成的價格標準為價格依據。

　　（一）進口貨物完稅價格籌劃

　　進口貨物以海關審定的正常成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用。我國對進口貨物的海關估價主要有兩種情況：一是海關審查可確定的完稅價格；二是成交價格經海關審查未能確定的。成交價格實際上是指進口貨物的買方為購買該項貨物而向賣方實際支付的或應當支付的價格，該成交價格的核心內容是貨物本身的價格（即不包括運保費、雜費的貨物價格）。該價格除包括貨物的生產、銷售等成本費用外，還包括買方在成交價格之外另行向賣方支付的傭金。籌劃時可選擇同類產品中成交價格比較低的、運輸、雜項費用相對小的貨物進口，才能降低完稅價格。例如，一家鋼鐵企業，需要進口100萬噸鐵礦石，可供選擇的進貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞的鐵礦石品位較高，價格為20美元一噸，運費60萬美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價格為19美元一噸，但運雜項費用高達240萬美元，暫不考慮其他條件，到底應該選擇哪一個國家進口鐵礦石呢？計算如下：

　　澳大利亞鐵礦石完稅價格＝20×100＋60＝2060（萬美元）

　　加拿大鐵礦石完稅價格＝19×100＋240＝2140（萬美元）

　　經過計算應該選擇從澳大利亞進口鐵礦石。如果按20％征收進口關稅的話，至少可以節稅16萬美元。

　　對于無法按審定成交價格法確定其成交價格的，海關主要按以下方法依次估定完稅價格：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內市場價格倒扣法、由海關按其他合理方法估定的價格。例如，進口剛生產出的高科技產品，進口該產品支付了300萬美元，類似產品的市場價格僅為120萬美元，海關也因此種產品的創新，而無法依據審定成交價格法確定成交價格及完稅價格，而只能以該產品的同一出口國或地區購進的類似貨物的成交價格作為確定被估進口貨物完稅價格的依據，即按類似貨物成交價格法予以確認。這樣的話，該項進口商品的海關估價最多只有120萬美元，剩下的180萬美元便是納稅籌劃空間。

　　（二）出口貨物完稅價格籌劃

　　出口商品的海關估價應是成交價格，即該出口商品售予境外的應售價格。應售價格應由出口商品的境內生產成本、合理利潤及外貿所需的儲運、保險等費用組成，也就是扣除關稅后的離岸價格。

　　需要注意的是，出口貨物的離岸價格，應以該項貨物運離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如果該項貨物從內地起運，則從內地口岸至國境口岸所支付的國內段運輸費用應予扣除。另外出口貨物的成交價格如為貨價加運費價格，或為國外口岸的到岸價格時，則應先扣除運費并再扣除保險費后，再按規定公式計算完稅價格。當運費成本在價格中所占比重較大時，這一點就顯得更為重要。另外，如果在成交價格外，還支付了國外的與此項業務有關的傭金，則應該在納稅申報表上單獨列明。這樣，該項傭金就可予以扣除。但如未單獨列明，則不予以扣除。

　　四、避免反傾銷稅籌劃

　　中國加入WTO，國內企業面對的是一個統一的全球市場，從而其對外商品和勞務的出口規模和品種將會進一步擴大。但是出口也可能會遭遇進口國競爭者的傾銷起訴，及傾銷成立后的反傾銷稅，而高稅率的反傾銷稅則完全能夠使好不容易取得的市場喪失殆盡。因此國內企業在進行對外貿易時，必須全面地了解貿易伙伴國的關稅政策，并做好各種準備，提防出口產品受到傾銷指控；若遇到被征收反傾銷稅，也應積極應訴，以維護自己在國際市場上的正當利益。

　　具體來說，應從以下幾方面著手：

　　（一）盡力減少被控訴的可能，包括：1.提高產品附加值，取消片面的低價策略。我國出口產品基本上是屬于資源密集型和勞動密集型，初級產品比重高，產品檔次低，附加值少，價格很難提高。從長遠看來，我國企業應大力著手從初低級產品的形象中走出來，改變出口產品結構。2.組建出口企業行業協會，加強內部協調和管理，一旦出現反傾銷調查，可以集中力量應對。3.分散出口市場，降低受控風險。

　　（二）采用技術手段避免被認為傾銷，包括：1.及時上調價格。這是因為歐美商業裁判機構每征滿一年反傾銷稅時會重新調查該傾銷商是否仍有傾銷行為，這時及時上調價格，就能被認為不具傾銷行為，從而可使被征的反傾銷稅也立即取消。2.調整產品利潤預測，改進企業會計財務核算，以符合國際規范和商業慣例；同時還要密切注意國際外匯市場的浮動狀況。3.推動國外進口商組織起來，推動其反貿易保護活動。因為一旦我方產品被征收反傾銷稅，受損失的還有外國進口商。我們可通過加強與當地工商組織的交流，以實際的商業利益為砝碼促使其向政府施加壓力。

　　（三）避免被裁定為損害進口國產業，包括：1.不要迫使進口國廠商采取降價促銷的營銷手段。2.全面搜集有關資料信息情報，有效地獲取進口國市場的商情動態，查證控訴方并未受到損失，以便在應訴中占有有利的主動地位。3.就出口地設廠，籌建跨國公司。這樣可以使我方產品免受進口配額等歧視性貿易條款的限制。4.以便利的銷售條件、優質的產品、高水平的服務和良好的運輸條件去占取市場，提高單位產品的價值（效用），降低其替代率，從而增強外方消費市場對我方產品的依賴性，獲取穩定的客戶群。

　　五、利用保稅制度籌劃

　　保稅制度是對保稅貨物加以監管的一種制度，是關稅制度的重要組成部分。保稅制度可以簡化手續，便利直達，有利于促進對外加工、裝配貿易等外向型經濟的發展。

　　保稅貨物是指經過海關批準，未辦理納稅手續，在境內儲存、加工、裝配后復運出境的貨物。保稅貨物屬于海關監管貨物，未經海關許可并補繳稅款，不能擅自出售；

　　未經海關許可，也不能擅自開拆、提取、支付、發運、改裝、轉讓或者變更標記。目前，我國的保稅制度包括保稅倉庫、保稅工廠和保稅區等制度。

　　保稅制度的運行是一個包含眾多環節的過程。假設進口貨物最終將復運出境，那么基本環節就是進口和出口。在這兩個環節中，公司都必須向海關報關，在該公司填寫的報關表中有單耗計量單位一欄，所謂單耗計量單位，即生產一個單位成品耗費幾個單位原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位／自然單位，如噸／塊、米／套等；一種是自然單位／自然單位，如件／套、匹／件等；還有一種是度量衡單位／度量衡單位，如噸／立方米等。

　　例如，某生產出口產品的家具生產公司，2000年5月從加拿大進口一批木材，并向當地海關申請保稅，該公司報關表上填寫的單耗計量單位為：280塊／套，即做成一套家具需耗用280塊木材。在加工過程中，該公司引進先進設備，做成一套家具只需耗用200塊木材。家具生產出來以后，公司將成品復運出口，完成了一個保稅過程。

　　假設公司進口木材10萬塊，每塊價格120元，海關關稅稅率為50％，則其節稅成果為：

　　（100000－100000÷280×200）×120×50％＝1714285.8（元）

　　六、選購國外禮品的關稅籌劃

　　根據關稅規定，入境旅客行李物品和個人郵遞物品系指進入我國關境的非貿易性的應稅自用物品，其中就包括饋贈物品。對這些物品征收的進口稅包括關稅、代征的國內增值稅和消費稅。納稅人是入境行李物品的攜帶人和進口郵件的收件人。

　　關稅法律對煙、酒、化妝品、金銀及其制品、包金飾品、紡織品和制成品、電器用具、手表、照相機、錄像機、汽車等規定了差異很大的關稅稅率。其中金銀及其制品、包金飾品是免稅的。酒的稅率是100％，攝像機的稅率是80％，手表的稅率是30％，金銀及其制品的稅率是10％。假定李先生出國在國外買了300美元的酒、500美元的攝像機、400美元的手表作為禮物饋贈親朋，則他所負擔的進口關稅為：

　　應納關稅＝300×100％＋500×80％＋400×30％＝300＋400＋120＝820（美元）

　　如果李先生用1200美元購買金銀及其制品、或包金飾品的話，由于金銀制品及包金飾品稅率較低，那么他只需負擔120美的關稅，即節稅700美元。當然，這僅僅是從節稅角度進行的選擇，現實生活中還有許多的變量會影響人們的決策。如果上例中李先生的親朋不喜歡金銀飾品，光考慮節稅就失去了饋贈禮物的實際意義。但納稅多少仍然是作出決策的重要依據。

　　七、關稅的稅負轉嫁籌劃

　　關稅是間接稅，隨著進出口貨物的買賣而轉嫁。關稅的繳納者很少是稅負的真正承擔者。納稅人通過各種方式，將所納稅款轉移給進出口貨物的真正購買者和消費者。

　　關稅轉嫁分為前轉、后轉和消轉三種形式。關稅由購買者負擔的為前轉，由供給者負擔的為后轉，由進出口商抵進出口成本，而不轉嫁給他人的為消轉。

　　關稅轉嫁與國家對外貿易關系和采取的貿易政策有關，也與國際市場的影響程度有關。對于經濟發展不高的國家來說，或對一個實行進口限制的國家來說，進口商品的供給彈性十分明顯，在這些國家進口數量與價格水平高低有著十分直接的關系：有利可圖的就進口，無利則不進。進口國對進口商品采取的壓價或不正當提價的行為。

　　都會導致外國供給商將進口產品轉向他國市場。因此，此時不管需求彈性如何，進口商品的有關稅收都會由進口目的地企業或消費者承擔、而不會由進口商品的外國供給商承擔。

　　在國際貿易各國管制逐步取消、自由化程度空前提高的今天，關稅能否實現轉嫁，取決于商品和服務的質量水平和創新速度。對一種技術創新壟斷的商品，即使進口國的關稅稅率比較高，但由于需求旺盛，供給又帶有一定的壟斷，因而也就只能由商品的購買者承擔關稅稅款。如果不承擔關稅，則有兩個選擇：一是在高關稅造成的高價格前、望而卻步，停止交易，最終損害消費者利益；一是取消關稅，自由貿易。讓消費者完全根據自己的意愿真正在世界市場上進行選擇。從長遠來看，第二個選擇能逐步達到經濟學上的帕累托最優，符合消費者的根本和長遠利益。中國二十年的市場開放的歷史也說明了這一點。