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如何確定建筑業營業稅的計稅依據和納稅義務發生時間
某建筑安裝企業財務人員詢問：該公司承包一包工不包料工程，實行按工程進度結算價款，稅務機關在進行納稅檢查時，將其收到的預付工程敵以及甲方墊付的材料、物資等全部計入應納稅營業額，計繳建筑業營業稅。此種算法是否正確？筆者認為，上述問起涉及\"建筑業\"營業稅的計稅依據、納稅義務發生時間等有關規定。
建筑業營業稅的計稅依據，是指從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業取得的營業收入額，包括建安企業向建設單位收取的工程價款 （即工程造價）、臨時設施費、勞保基金和施工機械遷移等工程價款之外的各種費用。工程價款是建筑業主要計稅依據。工程價款由下列四項內容組成：根據實際完成的工作量和預算單價計算的直接費，根據直接費數額和管理費取費標準計算的間接費，根據直接費、間接費和規定的標準計算的計劃利潤，根據直接費、間接費、計劃利潤，按國家規定的稅（費）標準計算的營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。用公式表示為：
工程價款二直接費+間接費+計劃利潤+稅金
稅法針對建筑業的行業特殊性，在計稅依據一般規定的基礎上作了一些特殊規定。
1、建筑、修繕、裝飾等業務實行包工包料的，其計稅依據為工程收入全額；實行包工不包料的，其計稅依據為包工收入金額加上工程所用的材料、物資和動力的價值。如果營業額中包含了這一部分價值的，就以營業額作為計稅依據；末包含的，就應將材料、物資、動力的價值并入營業額一起作為計稅依據。
2、從事安裝業務的納稅人，凡是設備價款不作為安裝工程產值的，直接以安裝收入作為計稅依據；凡是設備價款作為安裝工程產值的，應將設備價款并入營業額一起作為計稅依據。
3、建筑業務實行分包轉包的，總承包人繳納營業稅時，是以全部工程收入減去付給分包轉包的價款后的余額作為計稅依據的。至于分包、轉包人應納的營業稅，由總承包人在支付工程收入時負責扣繳，扣繳稅款的依據為分包、轉包人取得的工程收入。
4、自建自銷建筑物包含了兩種應稅行為：一方面，自己施工新建建筑物屬于建筑勞務，應按\"建筑業\"征收營業稅；另一方面」將建筑物銷售給他人又屬于銷售不動產，應按\"銷售不動產\"稅目征收營業稅。
按建筑業征收營業稅時，由于建筑過程不體現收入，其計稅依據按兩種方法確定，一是按自建單位當月或近期提供同類建筑勞務的平均價格確定；二是按計稅價格組成公式核定：計稅價格二工程成本，（1+成本利潤率）/（1-營業稅稅率3%）。
公式中成本利潤率在湖南省確定為5%。
5、建筑施工合一的計稅依據問題
建設施工合一，是指既負責建設工程的投資管理，又具體從事建筑安裝施工。這類企業一方面以建設單位的身份對建設工程項目的各個環節，從征用土地、搬遷原有建筑物并給予補償，采購工程所需的設備材料，到工程設計、施工建造、竣工驗收等方面全面芍貢；另一方面又以施工企業的身份從投資建設項目中取得施工收入。對這類企業征收營業稅，既不能以全部工程的投資額為計稅依據，也不能以其取得的勞務收人作為計稅依據。
建設施工合一的企業對建設工程的核算，一般分為兩個方面，設立兩套不同的賬戶，一方面核算工程的投資額，綜合地反映整體工程的投資完成情況，另一方面是核算施工收入。建設施工合一的企業計算工程的施工收入，與一般的建安企業一樣按照規定的預算定額和指標計算，從工程的投資核算賬戶中轉入企業的施工收入賬戶中。
根據建設施工合一的經營和核算特點，在征收營業稅時，以企業取得的施工收入作為計稅依據。但對施工收入的確認，必須根據工程造價的計算原則認定，同時應包括材料差價、搶工費、全優工程獎、提前竣工獎等工程價款以外的費用。
建筑安裝營業稅納稅義務的發生時間為納稅人收訖營業收人或者取得索取營業收入款項憑證的當天。需要注意的是，企業收到的預付備料軟和預付工程款不是其取得的營業收入。
實例參照：
某工程局承建一小電站大壩澆筑工程。采用月中預支。月末按工程進度結算方式支付工程款。x月中，根據當月計劃工程進度預支工程款300萬元，月末根據本月完成工程量、預算標準和收費標準計算，本月應收工程款20萬元，另該工程局將部分工段分包給一農建隊，月末計付工程款100萬元；將從甲方收取場地準備費10萬元，提前完成獎5萬元，臨時設施費10萬元，全部計入\"資本公積，賬戶，試計算該工程局該月應納和應代扣的營業稅。
l、應納營業稅二億00+10+5+10）x3%=6·75（萬元）
2、應代扣營業稅，l皿x3%二3（萬元）
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