一、行業特點

　　該行業產品銷售合同一般要通過竟標或議標進行，銷售合同付款方式一般表述為： 30%的貨款作為合同訂金，再有30%的貨款到賬提貨，安裝調試完備再付30%貨款，還有10%的貨款作為質保金一年后付清。

　　該行業供銷人員簽訂合同時考慮合同的產品成本構成一般包括鋼材、油漆、電氣動設備及其它外購件、工資、電費、運費及安裝費、企業提留等，這些因素大部份反應企業的實際成本。由于競爭激烈，一般一筆較大的合同總有幾家以上企業去竟標或議標，中標的價格往往是成本價加上一點利潤，所以產品的增值率、利潤率較為穩定，可比性強。

　　二、工藝流程

　　該行業主要設備有剪板機、折彎機、卷管機、沖床、車床、銑床、焊機，該行業主要工種有板金工、焊工、油漆工。

　　該行業工藝流程是：原材料（鋼材）—下料—加工（冷作加工和金屬制品）—焊接—打磨—油漆—驗收—安裝調試。

　　三、數據模型

　　（一）增值稅類評估：

　　指標計算公式參數波動幅度：

　　增值稅稅負率指標=[應納稅額+（存貨期末余額-期初余額）×17%]/應稅收入*100%下腳料銷售比率指標=下腳料銷售收入÷應稅銷售*100%電費對增值稅貢獻率=應納增值稅÷電費應納稅額與工業增加值變動率指標=應納稅額增長率÷工業增加值增長率預收賬款與銷售收入變動率指標=預收賬款增長率÷銷售收入變動率指標說明：

　　1、增值稅稅負率指標國：

　　該行業由于具體分類較多，所以以行業內具體細化行業三年的平均值為增值稅稅負率參考指標，偏差度設為22%，超過22%為異常，即增值稅稅負率低于平均值22%的企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。享受優惠政策的納稅人高于平均稅負22%可能存在提前做銷售、未按規定取得發票、代開發票等問題。計算具體納稅人時，要考慮存貨變化因素與該參數進行比較，即某納稅人評估期的增值稅的可比稅負率=[應納稅額+（存貨期末余額-期初余額）×17%]÷應稅收入。

　　2、下腳料銷售比例指標-稅務論所有金屬制品行業總有一些下腳料銷售，下腳料的多少與產品耗用直接材料的多少和規格有關，經測算，該行業產品平均耗用直接材料為30%，由于現在可以按生產使用的規格直接采購以及下腳料再利用，損耗一般為2%，最終的下腳料銷售約為產品銷售的0.6%左右，偏差度設為30%，超過30%為異常，即低于0.42%的可能存在少做下腳料應稅收入。在使用這一指標分析時，若存貨變化大時要考慮存貨的變化，因為下腳料的多少與生產產品多少有關，還要考慮結存的下腳料。

　　3、電費貢獻率指標該行業產品生產工藝、流程相近，單位產值耗電量是一個相對穩定的量，為了便于取得數據，以一元電費為一單位，測算出對銷售貢獻率為85-90元，對增值稅貢獻率為3-4元。

　　4、應納稅額與工業增加值彈性系數指標工業增加值（工資、利潤、折舊、稅金）本期減基期與應納稅額的本期減基期比較，應納稅額與工業增加值彈性系數=應納稅額增長率/工業增加值增長率，彈性系數應為1，該行業設定的區間預警值為0.8—1.2，應納稅額增長率與工業增加值長率不同步，彈性系數＜0.8，可能存在滯后做銷售或少繳稅款的現象。

　　5、預收帳款與銷售收入彈性系數指標預收帳款變動率與銷售收入變動率彈性系數=預收帳款變動率/銷售收入變動率，彈性系數應為1，該行業設定的區間預警值為0.8—1.2，若不同步，彈性系數＜0.8可能存在滯后做銷售或少繳稅款現象。在計算納稅人評估期預收入帳款時要考慮應付帳款貸方發生數。

　　（二）所得稅類評估指標計算公式參數波動幅度：

　　主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率彈性系數=[主營業務收入（本期-基期）÷基期]÷ [主營業務利潤（本期-基期）÷基期]主營業務收入變動率與主營業務成本變動率彈性系數=[主營業務收入（本期-基期）÷基期]÷ [主營業務成本（本期-基期）÷基期]主營業務收入變動率與主營業務費用變動率彈性系數=[主營業務收入（本期-基期）÷基期]÷ [主營業務費用（本期-基期）÷基期]直接材料成本率=本期直接材料÷本期結轉的成本直接人工工資成本率=本期直接人工工資÷本期結轉的成本一元電費稅前利潤貢獻率=本期稅前利潤÷本期電費一元工資費用稅前利潤貢獻率=本期稅前利潤÷本期工資總額一元運輸費用稅前利潤貢獻率本期稅前利潤÷本期運費指標說明：

　　1、主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率彈性系數正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業務利潤率”指標進行分析，了解企業歷年主營業務利潤率的變動情況；對“主營業務利潤率”指標也異常的企業，應通過年度申報表及附表分析企業收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。

　　2、主營業務收入變動率與主營業務成本變動率彈性系數正常情況下二者基本同步增長，比值接近1.當比值〈1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　對產生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結合“主營業務收入變動率”指標，對企業主營業務收入情況進行分析，通過分析企業年度報表及附表，了解企業收入的構成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數額進行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業成本的結轉情況，分析是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題。

　　3、主營業務收入變動率與主營業務費用變動率彈性系數；

　　正常情況下，二者基本同步增長。當比值〈1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　對產生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本，通過年度申報表及附表分析企業成本的結轉情況，以判斷是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題；結合“主營業務費用率”、“主營業務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業的水平比較；通過《損益表》對營業費用、財務費用、管理費用的若干年度數據分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的，結合《資產負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題。

　　4、直接材料成本率正常情況下，該行業的直接材料占成本的比重相差不多，一般占結轉成本的88%，其偏差度不超過5%，超過5%說明有可能核算不準確或虛列材料成本。

　　5、直接人工工資成本率正常情況下，該行業的直接工資占成本的比重相差不多，一般占結轉成本的9%，其偏差度不超過5%，超過5%說明有可能核算不準確或虛列人工工資。

　　有關數據設置的說明：該模型數據為該行業部分企業提供的數據，確定參考值時適當考慮了發展趨勢。為了便于實際工作中運用，盡量以稅務管理責任人手上有的數據資料進行運用，如電費與產值是對應的，正常情況銷售與產值是對應的，這樣以銷售來對比分析研究可以減少下戶次數，節約納稅評估時間，提高工作效率。

　　四、實地核查方法

　　如果在評估時涉及到實地核查，在評估分析的基礎上有的放矢，重點從以下幾個方面：

　　1、查看預收賬款余額和應賬款貸方發生額與合同的標的進行對比，看是否按期做銷售，或長期掛帳不做銷售，或不正常轉賬。

　　2、核對庫存產品、庫存下腳料，主要原材料看賬實是否相符。

　　3、查看工人考勤記錄、結算工資記錄，看是否虛列工人人數，虛列成本。

　　五、行業涉稅風險：

　　該行業可能存在的主要稅收風險是：

　　1、貨物發出不及時做銷售，形成滯后做銷售；

　　2、下腳料收入不入賬，形成偷稅。

　　3、合同執行一部份，對方因某種原因終止合同，發出的貨物因對方不能全額付款長期掛帳，形成偷稅；

　　4、虛列成本、費用、人工工資，形成偷稅。

　　六、長效管理

　　1、經常對銷售實現時間進行輔導。對該行業辦稅人員、財務人員如何確定銷售的時間進行輔導，確定了多種情況收入實現稅法規定，減少納稅人因滯后做銷售帶來的違法風險。

　　2、要求企業建立《銷售合同執行情況登記臺帳》。臺帳登記的內容有合同的標的、金額、發貨日期、付款方式、承運人、運費金額、運用票開票日期、貨款到帳日期、金額、貨物發票開出日期、金額等項目，從此表可核查納稅人是否及時做銷售，列支的運費是否真實等。無論是企業的財會人員還是稅務部門的管理人員都能一目了然地發現存在的問題，達到納稅人自行核對和管理人員適時監控的有效結合。

　　（注：本模型只要有恰當的參數同樣適應金屬制品業）