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如何防范和化解稅收執法風險
所謂稅收執法風險，指的是稅收執法過程中潛在的、因為執法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效以及這種作為和不作為可能對執法主體和執法人員本身造成傷害的各種危險因素的集合。也就是說稅務干部在稅收執法過程中，無論是在執行稅收政策、履行執法程序還是在公開辦稅、優化服務等方面，都要在依法行政上下工夫。因為稍有不慎，稅務干部就要承擔相應的執法風險。
稅收執法過程中可能面臨的風險主要表現在以下幾個方面：
稅收管理風險。主要表現為稅務登記不準確、納稅人性質認定錯誤、減免稅劃分不準確、定稅程序不嚴格、一般納稅人資格認定及進項抵扣審核不嚴、欠稅公告不及時、稅率執行有誤、行政許可擅自擴大范圍，等等。
稅收檢查風險。主要表現為：一是稅收具體行政行為程序違法。如未按規定出示稅務檢查證，未按規定履行告知義務，收集的證據來源不法定、手段不合法、違反法定程序采取稅收保全措施和強制執行措施，等等。二是引用法律法規不準確。如《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》作出的決定不是引用法律法規等高級次條文，而是引用內部文件、工作規程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確。
執行政策風險。主要為：一是在稅務機關內部，規范性文件的制定多不規范。如為落實上級文件精神，有些地方往往會結合所謂的實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定。二是在外部地方政府，政出多門，干擾稅收執法。
人員素質風險。主要是個別稅務執法人員素質不高，廉政防范意識不強而瀆職失職，從而面臨的行政或刑事處罰等風險。
納稅人抗稅引發的風險。據報道，目前我國暴力抗稅事件時有發生。因此抗稅引發的執法風險，不但給正常稅收秩序帶來嚴重影響，而且直接危及稅務執法人員人身安全，給稅務人員的身心造成巨大傷害，應該引起高度的關注和重視。
防范和規避稅收執法風險的對策
健全稅法體系，推進依法治稅。首先要加快稅收立法步伐。盡快出臺稅收基本法，規定各級政府和有關部門在稅收上“應當作為”和“不應當作為”條款，明確集體和個人的行政違法責任，直接和間接的行政違法責任，性質嚴重的要承擔集體或個人刑事違法責任。其次要解決稅收實體法法律級次低的問題。進一步修訂和完善現有稅收法律法規，建立以稅收基本法為主導、稅收實體法與稅收程序法并重的法律框架。再次要嚴格規范性文件管理。嚴格執行稅收規范性文件會簽規定，未經政策法規部門審查的稅收規范性文件，不得簽發和執行。定期清理稅收規范性文件，凡與稅收法律、法規、規章和上級稅收規范性文件相抵觸或不符合實際的，及時宣布失效、廢止或者予以修訂。
創新行政機制，促進依法行政。一是建立健全科學民主的決策機制。在稅收執法中引入和建立重大事項集體決策、專家咨詢、合法性論證等制度，通過聽證會、座談會、論證會等方式，對與社會公共利益、納稅人利益密切相關的事項進行科學決策。二是建立健全高效務實的運行機制。優化業務流程，結合綜合征管軟件各功能模塊，合理界定稅務管理各工作環節的職能。規范權力行使，依法、合理行使自由裁量權，嚴格按照法定的程序、步驟、方式和時限行使權力、履行職責。三是建立健全公正合理的獎懲機制。整合完善現行目標管理考核、征管質量考核、稅收質量考核、稅收執法責任制考核和年度公務員考核等考核制度，探索建立基于統一平臺的綜合考核體系?？茖W設定考核指標，合理確定考核系數，嚴格落實獎懲制度，真正實現以考核促進稅收執法，以考核體現執法實效。
強化執法監督，改進行政方式。一是深入推行稅收執法責任制。進一步修訂完善《稅收執法責任制度》，建立科學嚴密的崗位責任體系，細化量化工作規程，落實執法評議考核和獎懲制度，強化法制教育和業務培訓。二是強化稅收執法權的監督制約。加強執法檢查和監察，重點抓好稅款征收、稅源管理、稅務稽查、稅務行政處罰等環節的監督制約。三是深化政務公開。把影響稅收工作的難點，涉及納稅人切身利益、普遍關注的熱點和影響執法公正的關鍵點作為政務公開的重點，保障群眾真正擁有知情權、參與權和監督權。
加強宣傳教育，增強法治意識。稅收宣傳教育是增強全社會稅收法律意識，推動稅收事業進步，有效減少稅收執法矛盾和沖突的基礎性工作。
實行綜合治稅，健全協稅網絡。充分發揮社會各界在稅收征管中的積極作用，建立起“政府統一領導下的專業治稅、部門協稅、群眾護稅”的社會綜合治稅體系，形成政府支持、部門配合、輿論宣傳、群眾護稅的治稅格局。通過定期召開聯系會議或協稅護稅反饋意見會的形式，加強工商、銀行、司法等部門間的溝通合作，互相通報情況，及時化解可能出現的執法風險。發揮中介機構如稅務師事務所、律師事務所作用，因地制宜開展和提供稅收籌劃和稅務分析服務，減少或杜絕納稅人因計算失誤或少繳多繳稅款而產生的違規風險，使得稅務機關與納稅人雙方的風險均降到最低，從而實現稅企雙方防范和化解風險的雙贏、共贏。
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