農產品出口企業偷騙稅常用手段與對策

來源: 施裕祥編輯： 2008/08/20 08:15:18　　字體：大小

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　　為了提高我國農產品在國際市場的競爭力，促進農產品出口持續增長，我國先后出臺了一系列的稅收鼓勵政策，通過長期運行，對于帶動農村就業、增加農民收入、優化農業結構起到了積極的推動作用，但在實際運作中還存在一些問題亟需解決。

　　一、存在的主要騙、偷稅手段

　　1、采用異地報關、以次充好、低價高報、套用高稅率等方式騙稅。客觀上由于征、退稅部門溝通機制尚未完全建立，稅務與海關、外貿、外匯管理等部門缺乏必要信息交換；主觀上少數納稅人受利益驅使，導致近年來以農產品出口貨物退稅管理相對薄弱，社會上一些不法分子和企業利用以農產品（特別是一些體積小、重量輕、價值高、不同等級單價差別大的農產品）為主要原料生產的出口貨物進行騙稅的問題比較突出。如少數農產品加工企業將國內銷售適用13%征稅率的農產品，出口改報17%，同一產品銷售選用兩檔征稅率，實際繳稅從低稅率，而退稅從17%的高稅率，均對企業有利，存在騙稅行為。

　　2、任意虛購虛抵騙、偷稅。按農產品收購憑證政策規定，農產品收購憑證由購貨方實行自開自抵，購貨方既作為付款憑證，又作為抵扣稅款憑證，割斷了購銷雙方的制約關系，少數企業往往采用提高開具單價或虛開的手段來調節稅款，偷逃稅款，其產品出口退稅也存在騙稅嫌疑。更有甚者通過自行填開收購憑證，調節進、銷項比例，達到留抵稅金不斷增大，最終實現源源不斷的大額退稅。這是出口退稅評估工作難以解決的難點，是稅收管理制度中的漏洞，

　　3、任意虛開虛抵。大量收購業務并非向農業生產者個人收購，而是向“中間商”、“經營者”等收購，表現在結算金額大且客戶固定。這有違蘇國稅發[2004]96號第四條：“農業產品統一收購發票是指向農業生產者個人（不含從事農產品收購的個體經營者）收購自產農業產品時，由付款方向收款方開具的發票”，從而造成大量的虛開虛抵。如此類企業為出口企業，則其存在明顯的騙稅嫌疑。

　　4、大量現金交易，導致偷稅行為時有發生。目前該行業納稅人的付款方式以現金交易為主，照常理，農產品收購業務數量多，金額小，但事實上大金額結算比較普遍，固定戶多，而且有的結算長期掛往來。通過現金交易，隱匿銷售收入。主要有以下四種情形：

　　（1）采用賬外循環的方法，隱匿部分或全部的生產經營過程，購進原材料不抵扣，產品銷售也不入賬。

　　（2）部分銷售收入不入賬，購進原材料全部或者部分抵扣。

　　（3）全部銷售數量入賬，但開具發票的價格低于實際銷售價格。

　　（4）生產過程中產生的下腳料銷售不入賬。

　　5、集中開具抵扣，導致騙稅行為時有發生。由于面對農業生產者個人大多為農民，其對索取發票意識不夠強，再加上現金交易流行，部分收購單位集中開具抵扣。這違反蘇國稅發[2004]96號第二十三條：“收購單位、個體工商戶填開收購發票時，必須在收購現場按規定時限、號碼順序就每一筆收購業務逐筆開具，填寫時應品名明確、項目齊全、內容真實、字跡清楚、各聯次一次填開，并加蓋收購單位、個體工商戶的財務印章或發票專用章。收購發票一律不得按多個出售人匯總開具。開具廢舊物資收購發票時還應由出售人簽字，發票聯必須當場交付出售人。”這造成大量本不可抵扣稅款的抵扣，本不該退還稅款的退稅。

　　另外，還存在通過委托加工、替小型經營戶代開增值稅專用發票或者普通發票；下腳料銷售不申報等問題。

　　二、具體征管中可采取的對策

　　1、看庫存，取工藝流程“原料驗收”環節數據。據“期初庫存+本期購進-本期領用=期末庫存”來考察企業原材料庫存，在企業產品銷售單價低于市場價格的情況下，剔除委托加工過程中的合理損耗因素，企業的實際庫存往往會明顯低于賬面庫存，通過核實企業庫存，來判斷企業收購業務的真實性。也可采用月末突擊盤點的方法，確定庫存數與賬面數是否一致，來判明收購業務的真實性。

　　2、看合同，通過委托加工合同載明的加工內容和合同加工能力的匯總，來判斷企業收購業務的真實性。

　　3、看資金流，從收購貨款、加工費用的支付方式，以及是否存在大量長期的應付收購款來判斷收購業務的真實性。

　　4、看相關費用，通過考察企業從收購地到受托加工地再到企業本地所發生的運輸費用，以及業務人員報銷的差旅費用，來判斷企業收購業務的真實性。

　　5、看價格，查看收購價格與同行業其他納稅人相比是否合理，是否存在虛增收購價格的問題。

　　6、看當期開票數量、金額與當期現金、銀行存款的變動是否相符，是否存在虛增收購數量或價格的問題。

　　7、看農業產品收購憑證領購、使用、保管情況。

　　8、看其它業務收入，從工藝流程“初加工”、“半成品驗收”環節取“不良品”記錄數據，看“不良品”總數與庫存實有數的差額是否已計入收入，從而查核生產（加工）過程中產生的副產品、下腳料等的銷售收入是否已經全部申報納稅。

　　9、調查收購渠道，根據收購憑證的記載，核對出售人的身份、農業產品自產數量、銷售數量、銷售價格等情況。

　　10、調查銷售渠道，對納稅人開出專用發票的接受方進行調查，核實雙方交易的真實性，是否存在虛開增值稅專用發票的行為。

　　11、調查納稅人的資金規模、倉儲能力等與其收購數量是否匹配。

　　12、查核機器設備的生產（加工）能力與收購數量是否匹配。

　　13、查核投入產出比與產量、收購數量是否匹配。