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國家稅收未受損仍可判定為偷稅
福建省某市從事服裝加工的增值稅一般納稅人甲企業，在2005年由于市場決策失誤，加上經營管理不善，導致產品大量滯銷，生產經營陷入困境。同年11月，甲企業沒有能力償還同樣是增值稅一般納稅人乙企業的到期債務，經雙方協商，甲企業將庫存的布匹、半成品及部分生產用輔助材料價值800萬元用于抵償乙企業的債務1000萬元，雙方簽訂了抵償協議。
2006年11月，甲企業申報暫時停業，其在上繳相關證件和資料時，當地主管稅務機關審核發現了其抵償行為，便移交稽查部門處置。稽查部門認為，甲企業的抵償行為屬捐贈行為，應視同銷售處理，即以《稅務處理決定書》的形式下達通知，要求甲企業補交稅款及滯納金、罰款。同時，以甲企業涉嫌偷稅為由，將其移送公安局經偵大隊處理。
早已處于停業狀態的甲企業，根本沒有能力繳納稅款及滯納金、罰款。并且其法人代表怎么也想不通：企業之間采取以貨物抵償債務的情形并不鮮見，甲企業雖然沒有在財務上作銷售處理，致使該批資產沒有繳納增值稅。可乙企業接受了該批資產后，由于沒有進項抵扣而用該資產加工成產品后銷售，按規定全額依17%的稅率繳納了增值稅，并沒有給國家稅收造成損失，這能定性為偷稅行為嗎？
企業之間采取以貨抵債的情形并不鮮見，對以貨抵債需要作為銷售收入應繳納增值稅也已形成共識。同時，以貨抵債在會計上稱為債務重組，會計制度與稅法對抵債貨物銷售額的確定方法基本是一致的，即應按貨物的公允價值計稅。這里的公允價值是指獨立企業之間業務往來的公平成交價值。
《企業會計制度》（財會字[2000]第025號）第20條第6款規定，企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入存貨的。按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。乙企業接受了甲企業價值800萬元的資產，由于沒取得增值稅進項發票而不存在可抵扣的增值稅進項稅額，在不計相關稅費時，只能以800萬元作為實際成本，而那200萬元的損失作為捐贈處理。《企業會計制度》第70條第2款規定，企業與債權人進行債務重組時，以非現金資產清償債務的，應按應付債務的賬面價值結轉。應付債務的賬面價值與用于抵償債務的非現金資產賬面價值的差額，作為資本公積，或者作為損失計入當期營業外支出。甲企業用800萬元的資產用于抵償乙企業的到期債務，應將800萬元視同銷售收入申報繳納增值稅，而那200萬元的收益應記入資本公積。
對于200萬元損益的財務處理，《企業債務重組業務所得稅處理辦法》（總局令「2003」第006號）第9條明確規定，非關聯企業之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入。
綜上所述，甲企業將非現金資產用以抵償乙企業的債務，不僅是一種視同銷售行為，還是一種債務重組行為。應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令「1993」第134號）及其實施細則的有關規定，計算繳納增值稅。同時，根據《企業債務重組業務所得稅處理辦法》第4條規定，應將非現金資產分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理。
依據我國增值稅的鏈條理論，甲企業在財務上不做銷售處理，導致少繳增值稅136萬元（800×17%），乙企業也沒進行增值稅進項抵扣136萬元，表面上看起來好象沒有給國家稅收造成損失。實際上并非這樣，甲企業與乙企業屬于非關聯關系的兩個不同經濟實休，甲企業不做銷售處理并不能減輕136萬元的增值稅負擔，乙企業沒有增值稅進項抵扣卻要增加136萬元的增值稅負擔。之所以會出現這樣的假象，很大程度上是由于企業之間通過簽訂抵償協議進行額外補償，雙方都以稅收作為代價進行損失彌補，其結果同樣是損害國家利益，這是國家稅收法律法規所不允許的。按有關稅法規定，甲企業將非現金資產價值800萬元抵償乙企業的債務1000萬元，應補繳增值稅136萬元，200萬元的捐贈收入還要并入應納稅所得額，補繳企業所得稅66萬元（200×33%）（這里不考慮其它因素，只按適用稅率計算），沒有如實申報還要加上滯納金和罰款；而乙企業由于未能取得增值稅進項稅額，也就無法進行抵扣，白白損失136萬元。
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（2001年4月28日第9屆全國人民代表大會常務委員會第21次會議修訂）第63條規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。據此可知，根據納稅人的行為，可以判定是否構成偷稅，根據結果，也可以判定納稅人偷稅的事實。可見，甲企業將非現金資產800萬元抵償乙企業的到期債務1000萬元，卻沒有在賬簿上記錄銷售收入，在行為上已經構成偷稅；甲企業也沒有申報繳納應納增值稅136萬元，已經構成了偷稅事實。
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