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對高校稅收籌劃的幾點(diǎn)思考
被喻為“穿過流動沙漠的旅行”——稅收籌劃，在國外較為普遍，我國尚處于起步階段，高校的稅收籌劃更無人涉獵。可以預(yù)見，隨著高等教育產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，高校的稅收籌劃工作將越來越為人們所關(guān)注并重視。
高校稅收籌劃是指高等院校在順應(yīng)稅法意圖、完全不違背立法精神的前提下，對兩個或兩個以上的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)納稅最少、利益最大化的行為。在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發(fā)展，對高校及其后勤實(shí)體制定了專門的稅收優(yōu)惠政策。高校及其后勤實(shí)體在職工工資薪金的發(fā)放形式、服務(wù)對象的選擇和低稅政策的利用等方面，稅收籌劃的空間較大。
一、優(yōu)先選擇為教學(xué)、科研服務(wù)可節(jié)稅
高校及其后勤實(shí)體，既可為教學(xué)服務(wù)，為師生員工服務(wù)，也可向社會人員提供服務(wù)。隨著高校后勤社會化改革的深化，其服務(wù)的領(lǐng)域更廣。但高校及其后勤實(shí)體在提供服務(wù)取得收入時，選擇的服務(wù)對象不同，其負(fù)擔(dān)的稅收是不同的。如稅法規(guī)定，校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)嚴(yán)格審核確認(rèn)后，免征增值稅；校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)，經(jīng)嚴(yán)格審核確認(rèn)后，免征營業(yè)稅。又如，對高校后勤實(shí)體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；但利用學(xué)生公寓或教師公寓等后勤服務(wù)設(shè)施向社會人員提供服務(wù)而收取的租金和其他各種服務(wù)性收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。對設(shè)立在校園內(nèi)的實(shí)行社會化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按規(guī)定計征營業(yè)稅。對不以獲利為目的的科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科研或教學(xué)的，免征關(guān)稅。對科研機(jī)構(gòu)和高校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅。
因此，在服務(wù)對象的選擇上應(yīng)優(yōu)先選擇為教學(xué)、科研和師生員工提供服務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅目的。
二、應(yīng)注意低稅環(huán)境的利用
高校及其后勤實(shí)體的稅收籌劃除了一般常用的債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇、融資租賃的利用，投資單位組建形式、投資地區(qū)、方向的選擇，存貨計價、折舊方法的選擇，以及關(guān)聯(lián)交易等方法外，國家對高校及其后勤實(shí)體給予了更加多的稅收優(yōu)惠。這不僅給高校及其后勤實(shí)體提供了良好的外部經(jīng)營環(huán)境，而且創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。如高等學(xué)校自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，高校舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，對高校后勤實(shí)體的所得，暫免征收企業(yè)所得稅；高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收企業(yè)所得稅；高校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)收入免征營業(yè)稅。
值得注意的是，稅收籌劃有時是一把雙刃劍，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。成功的稅收籌劃是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低而影響總體利益的下降。
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