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論貨物運輸發票管理存在的問題及對策
近年來，利用虛假貨物運輸發票偷稅的犯罪行為越來越多。貨物運輸發票涉及國民經濟的各個角落，虛假貨物運輸發票大量泛濫，對國家稅收和法制，市場經濟的正常秩序，都會造成不可低估的危害和影響。
一、利用虛假貨物運輸發票偷稅犯罪的主要特點
1.犯罪手段以制造和銷售虛假貨物運輸發票為主。形式多為假票假開（無任何業務）、假票代開（將貨款開為運費）、假票真開（有真實的貨運業務）。以真實的貨物運輸發票進行虛開的相對較少。
2.涉及面廣，受票企業集中。虛假貨物運輸發票涉及大多數縣市區，接受虛假發票企業主要集中在用煤大戶（如發電廠、鋼鐵廠、造紙廠、熱電廠等）、經營煤炭的商貿企業，以及鋼材、水泥等建材行業。
3.虛假發票注明的開票方式主要以稅務機關代開為主。由于地稅機關對自開票企業要求標準很高，1個縣市區一般只有1戶～2戶企業自開貨物運輸發票，其他企業大都由地稅機關代開貨物運輸發票。因此，不法分子多以編造地稅機關代開形式開具虛假發票，非常具有隱蔽性和迷惑性。
4.對虛假貨物運輸發票源頭的追查以及對不法分子的查處難度很大。不法分子往往利用電話、傳真、短信、特快專遞等形式進行聯系和傳遞虛假發票，互相之間不見面，且發票提供者往往利用虛假身份進行作案。因此，查找虛假貨物運輸發票的開具者和提供者十分困難。
5.虛假貨物運輸發票的傳遞渠道多種多樣。一是供貨單位和個人提供，并負責運輸。二是配貨站提供。受票單位銷售貨物需要配貨站聯系車輛，配貨站同時提供發票。三是承運車輛司機提供。司機在支取運輸費用時，直接向雇用他的受票單位提供發票。四是貨運代理公司提供。一些受票單位的運輸業務找貨運代理公司負責辦理，貨運代理公司為受票單位運輸貨物，并同時提供發票。五是通過郵件直接提供。不法分子與配貨站、運輸公司或受票企業通過電話聯系，商定好發票開具內容，將開具的發票通過特快專遞投寄，然后收取一定比例的代開手續費。
二、虛假貨物運輸發票泛濫的原因
虛假貨物運輸發票大量存在，除不法分子受利益驅動的主觀原因外，還存在以下幾個方面的原因。
從政策角度看，貨物運輸發票的管理體制具有一定的復雜性，導致稅務機關在管理和檢查中存在困難。貨物運輸業沒有納入增值稅管理范圍，導致貨物運輸發票一票多能。它既是營業稅征收的主要依據，又是增值稅抵扣的憑據，而稅率各不相同，計算方法迥異。貨物運輸發票由國稅、地稅兩個部門管理，造成管理上的脫節。地稅部門負責貨物運輸發票的印制、發售、使用，但并不負責運費抵扣事項的審核；國稅部門對貨物運輸發票的版面設計、代碼編制、防偽標識等不了解，在對貨物運輸發票進行審核抵扣時，很難辨別發票的真假。貨物運輸發票種類多，規格不一，更增加了對貨物運輸發票的審核難度。同時，由于國稅部門不對貨物運輸發票實施日常管理，也難以及時發現貨物運輸發票開具使用中的問題，無法從源頭上加強監控管理。
從稅收征管方面看，貨物運輸發票信息比對系統存在一定的問題。如最近某地查處的虛假貨物運輸發票開具企業中，有5個經證實是虛假企業，經協查他們沒有在當地地稅部門辦理稅務登記。所開具的發票，從理論上分析，由于只有國稅局采集的抵扣聯信息，沒有地稅局采集的申報信息，比對結果應為“缺聯票”（缺地稅局信息），但從比對結果信息看，“缺聯票”信息中并無上述5個單位，證明比對信息存在不完整等問題。另外，貨物運輸發票協查取證難。在日常管理過程中，國稅部門對存在疑點的貨物運輸發票需要向地稅部門發出協查請求，并得到地稅部門的協查證明。由于這一問題涉及兩個部門，協查的時效性很難保證。
三、完善貨物運輸發票管理的對策
對利用虛假貨物運輸發票偷稅犯罪的行為，在進行查處和打擊的同時，更重要的是完善稅收政策和加強稅收征管。
1.將貨物運輸業納入增值稅應稅項目。無論是從增值稅的原理上看，還是從國外的實踐經驗上看，貨物運輸都應該作為增值稅的應稅勞務。將貨物運輸業納入增值稅應稅項目后，發票的開具、抵扣都可以統一由國稅機關管理，這樣既保證增值稅鏈條的完整，避免重復征稅，又有利于貨物運輸發票的統一有效管理。
2.完善貨物運輸發票信息比對系統。地稅部門應確保貨物運輸發票存根聯信息采集的完整和及時，并按規定及時上傳。國家稅務總局對國稅、地稅部門采集上傳的信息應及時進行比對，并全面反饋比對結果。基層國稅部門接到比對結果后，及時按規定進行處理。建立一種能夠有效發現虛假貨物運輸發票的長效機制，將貨物運輸發票納入與增值稅專用發票類似的交叉稽核系統。
3.加強對貨物運輸發票抵扣的審核管理。在納稅人進行申報抵扣稅款時，基層管理人員要加強對貨物運輸發票的審核分析，從中發現問題。對一些票面存在問題的發票和數額較大的發票要嚴格審核，并及時進行協查。對運輸費用與經營規模明顯不符的企業，要深入實地核查。對運輸費用占當期銷售收入、外購貨物價值比重較大的特定行業、特定納稅人取得的貨物運輸發票，必須進行實事求是的分析測算，確定所列運輸費用是否合理，凡運費明顯偏高又無正當理由的，或者取得的貨物運輸發票不符合現行規定的，要從嚴執行稅法規定，不得抵扣進項稅額。
4.加強對配貨站的營運業務管理和稅收管理。現在大量虛假發票是通過配貨站提供的，建議相關職能部門（特別是地稅、公安、交通等部門）盡快規范配貨行業，建立嚴格的業務登記檔案和聯網司機車輛檔案，堵塞虛假貨物運輸發票的流通渠道。
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