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工作底稿：使鑒證業務過程有據可查
《注冊稅務師管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）第二十三條明確規定，注冊稅務師可承辦企業所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證、企業稅前彌補虧損和財產損失的鑒證等業務。這為注稅行業的拓展帶來機遇的同時，也給注稅行業帶來新的更大的執業風險。筆者根據以往審核工作和稅務稽查工作實踐體會到，嚴格規范涉稅鑒證業務工作底稿是減少或避免執業風險的關鍵一環。
涉稅鑒證工作底稿的作用
涉稅鑒證工作底稿是注冊稅務師在實施涉稅鑒證業務過程中所形成的全部工作記錄和獲取的資料。其內容包括：注冊稅務師對涉稅鑒證項目實施計劃，委托鑒證單位的概況，實施鑒證過程的各種工作記錄，委托鑒證單位和其他相關部門取得的用作涉稅鑒證證據的各種原始資料，注冊稅務師接受并審核他人代為編制的各種工作記錄和資料等。因此，編制、取得和審核鑒證工作底稿貫穿于涉稅鑒證工作的全過程。
涉稅鑒證工作底稿主要能起到四個方面的作用。第一，工作底稿是連接整個涉稅鑒證項目完成工作的紐帶。一般涉稅鑒證項目應由注冊稅務師和其他財稅專業人員2人以上參加，組成鑒證工作小組并進行合理分工。在實施過程中，按分工負責收集，編制相關工作底稿和資料，然后由項目負責人將各鑒證工作人員編制的工作底稿匯總、整理、審核后，形成整個鑒證項目的工作底稿，為最終形成整個項目鑒證報告打下基礎。第二，工作底稿是注冊稅務師形成涉稅鑒證報告和結論意見的直接依據。注冊稅務師按照涉稅鑒證項目的內容和目的，依據項目鑒證過程中形成的一系列工作底稿，進行專業審核、判斷，形成涉稅項目的鑒證報告和結論意見。第三，工作底稿是判別注冊稅務師工作責任的依據。在實施鑒證過程中，是否發生作弊和差錯，其鑒證報告的結論是否正確，其專業水平和工作業績如何，都可以從形成的鑒證工作底稿中直接找到依據。第四，工作底稿是為涉稅鑒證質量控制與質量檢查提供了可能。稅務師事務所和注稅行業協會對涉稅鑒證業務質量實行嚴格控制和檢查，以確保涉稅鑒證質量。只要通過對各個涉稅鑒證項目所形成的工作底稿進行定期或不定期檢查，就能及時發現和糾正涉稅鑒證質量問題，從而達到質量控制的目的。
規范涉稅鑒證工作底稿的意義
從上述涉稅鑒證工作底稿的作用可以看出，重視工作底稿，并逐步地、嚴格地加以規范，這對涉稅鑒證業務的鞏固和發展，并使之成為注稅行業真正的法定業務，有著十分重要的現實意義和長遠的意義。
規范工作底稿有利于確保涉稅鑒證工作質量。質量是注稅行業的生命，只有優質服務才能贏得客戶，才能不斷提高社會知名度和美譽度。而規范涉稅鑒證工作底稿，是控制和確保涉稅鑒證工作質量的最有效手段。
規范工作底稿有利于減少或避免注冊稅務師執業風險。涉稅鑒證業務比其他涉稅代理業務更具風險性，因為涉稅鑒證業務是一項政策性更強，情況更復雜的業務。注冊稅務師在執業中必須嚴格遵守依法、求實、客觀、公正的原則，認真細致、一絲不茍地審核鑒別，并如實地反映在工作底稿上，最后作出涉稅鑒證項目的書面報告和結論意見，并經得起稅務機關和注稅行業協會的事中、事后檢查，一旦發生矛盾分歧，也可做到有據可查。從而達到既維護國家稅法的嚴肅性，又保護委托鑒證的納稅人的合法經濟權益，規避了注冊稅務師的執業風險。
規范工作底稿有利于不斷提高注冊稅務師的專業技術水平。涉稅鑒證的執業過程，實質上就是一個收取、審核、鑒別、編制工作底稿的過程。因此在涉稅鑒證工作實踐中，從開始就重視做好工作底稿，探索和總結各類涉稅鑒證業務的工作底稿類型、模式，并逐步加以規范和完善，有利于提高稅務師的專業技術水平。
規范工作底稿有利于把涉稅鑒證業務真正上升為注冊稅務師的法定業務。雖然《暫行辦法》對涉稅鑒證業務作出規定，但離國家法定業務尚有很大距離，而《暫行辦法》已經明確的涉稅鑒證業務范圍也較窄。在這種情況下，一方面要擴大宣傳，讓稅務機關更重視、支持涉稅鑒證工作，讓更多的納稅人理解、接受和自覺委托涉稅鑒證業務；另一方面要扎扎實實地開展涉稅鑒證業務，認真地從抓好工作底稿開始，確保每個鑒證項目的高質量。這樣，涉稅鑒證可以贏得更加廣泛的社會信譽，激發納稅人的更大需求，從而為涉稅鑒證業務法制化奠定良好的社會基礎。
如何規范涉稅鑒證工作底稿
首先，稅務師事務所各類工作人員都必須提高對涉稅鑒證工作底稿的作用和規范工作底稿重大意義的認識，并統一思想，相互密切協作。因為規范涉稅鑒證工作底稿，不僅涉及鑒證工作的全過程，而且涉及事務所整體工作的方方面面。因此，單靠事務所領導和注冊稅務師業務主管的努力是難以奏效的。
其次，統一和規范涉稅鑒證工作底稿的格式、類型和編制程序。一般而言，鑒證類工作底稿分為內部編制和外部取得兩大類。根據各種鑒證項目的特點鑒證目標和要求，統一設計和制作，最好由地方稅協負責牽頭，在全省范圍內統一制作。同時，注冊稅務師和其他工作人員要嚴格按工作底稿的內容、程序，經過認真調查核實、計算分析，去偽存真，確保準確無誤后，再編制工作底稿。作為正式工作底稿必須達到事實清楚、數據準確的要求，且有收集的外部資料，尤其是相關法規依據佐證。最后在工作底稿上簽上自己的名字，以示負責。
再有，事務所應建立涉稅鑒證工作底稿“三級審核”制度。鑒證工作人員對自己編制的工作底稿進行審核，如發現差錯或不實，必須重新調查核實和更正，重新編制工作底稿。然后由鑒證項目負責人或注冊稅務師進行匯總、復審，寫出鑒證報告和結論意見。最后交事務所專門審理機構或審理人審理，并出具書面審理意見，報事務所領導審批。
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