2019年5月9日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱“修訂后準(zhǔn)則”），適用于所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)。非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中是以專門準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下的相關(guān)規(guī)范則分散在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等準(zhǔn)則中。但國際國內(nèi)準(zhǔn)則對此類業(yè)務(wù)規(guī)范的基本原則是一致的。修訂后準(zhǔn)則總體上保持了原有的計(jì)量原則，進(jìn)一步明確了準(zhǔn)則的適用范圍，規(guī)范了換入與換出資產(chǎn)的確認(rèn)和終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，細(xì)化了非貨幣性資產(chǎn)交換在不同計(jì)量基礎(chǔ)下的具體會計(jì)處理，充分考慮了不同準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致。

一、新非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)準(zhǔn)則概述

（一）為什么修訂？

原因一：保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)的需要；

原因二：進(jìn)一步規(guī)范準(zhǔn)則適用范圍的需要

原因三：不宜廢止非貨幣準(zhǔn)則的需要

（二）修訂了什么？

1.重新定義“貨幣性資產(chǎn)”，強(qiáng)調(diào)收取固定或可確定金額的“權(quán)利”，表述更為嚴(yán)謹(jǐn)。

2.重新定義“非貨幣性資產(chǎn)交換”，將“非貨幣性資產(chǎn)交換”定義中的“存貨”刪除。

小結(jié)：

（三）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的進(jìn)一步明確

解讀：對于“確認(rèn)”時(shí)點(diǎn)的專門規(guī)范，是本次修訂新增的亮點(diǎn)內(nèi)容，新準(zhǔn)則明確了換入資產(chǎn)的確認(rèn)與換出資產(chǎn)的終止確認(rèn)需要按照相關(guān)準(zhǔn)則分別考慮，對換入資產(chǎn)的確認(rèn)和換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在不一致的情況給出了明確的處理原則，保持了準(zhǔn)則體系內(nèi)部的協(xié)調(diào)一致。

（四）關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)計(jì)量的變化

解讀：新準(zhǔn)則刪除了關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否影響具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷的規(guī)定。同時(shí)，計(jì)量原則和會計(jì)處理規(guī)范更加細(xì)化和清晰：新準(zhǔn)則對非貨幣性資產(chǎn)交換按“以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量”和“以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量”劃分并分別進(jìn)行規(guī)定；在會計(jì)處理規(guī)范中，考慮和融合了涉及金融資產(chǎn)的情況下相關(guān)金融工具準(zhǔn)則的處理原則，具體體現(xiàn)在包括涉及收到或者支付補(bǔ)價(jià)和換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)價(jià)分?jǐn)偟南嚓P(guān)規(guī)定中，保持了與金融工具準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致性。

（五）附注披露內(nèi)容增加：

非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的原因，為財(cái)報(bào)使用者提供更多有用信息。

（六）實(shí)施時(shí)間

新準(zhǔn)則自2019年6月10日起施行，新舊準(zhǔn)則銜接如下：

▲企業(yè)對2019年1月1日至新準(zhǔn)則施行日之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按新準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，即視同2019年1月1日開始執(zhí)行；

▲企業(yè)對2019年1月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，不需要按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的非貨幣資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

（二）劃分“以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量”與“以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量”的原則

（三）“以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量”的會計(jì)處理

1.不涉及補(bǔ)價(jià)的：

注：

A1：換出資產(chǎn)公允價(jià)值

A2：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

B：換入資產(chǎn)公允價(jià)值

T：交換產(chǎn)生的稅費(fèi)

2.涉及補(bǔ)價(jià)的

①支付補(bǔ)價(jià)方：

（1）有確鑿證據(jù)表明換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)公允價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

（2）有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的

換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

②收到補(bǔ)價(jià)方：

（1）有確鑿證據(jù)表明換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)公允價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

（2）有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的

換入資產(chǎn)的成本

＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

3.同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值分?jǐn)偛豢紤]金融資產(chǎn)

基本思路：

對于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)偅苑謹(jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。

三、以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的非貨幣資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

（一）換入資產(chǎn)成本的確定

1.換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)賬面價(jià)值（或－收到的補(bǔ)價(jià)賬面價(jià)值）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

注意：換出資產(chǎn)不會產(chǎn)生交換損益。

（二）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

1.對于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>

2.對于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)均不確認(rèn)損益。

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