目前我國在資產評估事務中運用單項評估和整體評估的無形資產只有12項、而納入會計核算的也僅有6、7項，多數無形資產在財務會計核算與報告披露中得不到反映，甚至目前最稀缺的生產要素——智力資源都無法體現出來。從會計學角度來看，知識經濟的最大特點是企業擁有的無形資產占全部資產的比重越來越大。在美國有些高科技企業，無形資產的比重在資產總額中甚至位居首位。美國資產評估公司所涉及的無形資產達23項，而經濟學中涉及的無形資產多達29項，這方面我國尚存在較大的差距。我國已正式成為WTO成員國，與國外企業的聯營、并購等商務活動將越來越多，現行制度對無形資產的確認、核算及攤銷方法，無疑會使我國的企業，尤其是名牌企業在并購中處于不利的地位，因此借鑒國際準則對無形資產的計量、確認及信息披露的原則以及發達國家這方面的經驗，就成為目前我國會計理論和實務中必須解決的緊迫任務。

　　一、現行無形資產會計確認與相關信息披露的缺陷

　　現行《企業會計準則—無形資產》是國務院財政部頒布的，并且從2001年1月1日起在股份公司執行。與以前的有關的無形資產的規定制度相比，雖然較以前有了很大進步，但是與國際準則相比仍然具有一定的差距及缺陷。

　　（一）無形資產確認涉及范圍狹窄

　　無形資產是指企業為生產商品、提供芳務、出租，或為管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產；無形資產在創造經濟利益方面存在較大的不確定性。無形資產確認是指將符合無形資產確認條件的項目，作為企業的無形資產加以記錄并將其列入企業資產負債表的過程。

　　企業會計制度規定，無形資產確認是指將符合無形資產確認條件的項目，作為企業的無形資產加以記錄并將其列入企業資產負債表的過程。

　　企業會計制度規定，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：（1）該資產產生的經濟利益很可能流入企業；（2）該資產的成本可以可靠的計量。

　　原會計準則對企業資產計量理論與事務，側重于有形資產，對無形資產有所涉及，但是范圍過于狹窄。按照我國2001年執行的新企業會計準則規定，無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權和商譽。而商譽僅對產權變動商譽確認，對自創商譽并不予以確認，核算范圍仍不足7項。隨著知識經濟的到來，無形資產將取代有形資產成為企業擁有的主要經濟資源，并且對無形資產擁有程度及質量的高低將成為國際市場競爭中的關鍵因素，這種觀念已經在企業領導心目中很深蒂固，持別是在高新技術企業市場競爭中，主要體現的是企業無形資產（人力資本等）的競爭，但這一因素在新企業會計核算系統中并不能得以充分的確認與計量，因而會計信息報告難免失真。

　?。ǘψ詣摕o形資產確認違背成本利益相關性原則

　　成本利益相關性原則是目前《企業會計準則》中規定的十二項一般原則之一，它要求會計信息能夠滿足各方面的需要，又稱為決策有用性原則。

　　企業無形資產的取得主要有：外購、自創、接受其他單位投資三種途徑。對于外購與接受投資的無形資產價值確認可用公允價值，但是對于自創無形資產核算按照現行規定僅包括取得注冊時發生的注冊費、聘請律師費支出，而把研究和開發過程中的費用記入當期損益，采用費用化處理。這種處理的結果會導致企業自創無形資產成本在資產負債表、損益表及現金流量表三種報表中不能得到全部確認、自創無形資產價值不能全部體現出來、甚至導致知識產品（如軟件）成本計量嚴重失真，進而可能導致投資人利用提供的信息做出錯誤的投資決策；由于對無形資產成本確認不合理，同時會影響企業的相關經營決策。這一做法違背丁企業有關成本與收益相關性原則，相應的有關開發成本并不能與收益匹配；如果無形資產自創開發成本可資本化，那么我們在企業并購浪潮中，對自創無形資產就有一個合理定價底線，以免造成決策的失誤。

　?。ㄈ╆P聯方交易中，利用現行無形資產成本定價，合法轉移資產，但造成信息失真和國家財稅流失

　　在不存在關聯方關系的情況下，企業間發生交易時，往往會從各自利益出發，一般不會接受不利于自身的交易條款。但是從國際、國內情況來看，一些企業為了向社會展現自身形象或者誘騙股東，或為了體現領導者的經營業績，或處于其他不良目的，往往利用財務報告提供虛假信息，粉飾財務狀況和經營成果，利用關聯方交易就是重要手段之一。當一方控制另一方的財務與經營政策，通過使用被控制方的專有技術，轉移被控制企業的自創成功的無形資產，并且按照成本支付價格，表面上看來合情、合理、合法。但實際上由于受現行無形資產成本定價限制，其交易價格遠遠低于實際公允價值，以至于在財務報表當中夸大丁目標公司的利潤，對外提供虛假的會計信息，國家稅收也在這種關聯方交易中受損。

　　二、現行《企業會計準則—無形資產》存在缺陷的改進措施

　?。ㄒ唬┭芯亢烷_發費用盡可能資本化

　　知識經濟時代，企業應該對自創無形資產研究和開發支出盡量資本化，以便將來對自創無形資產合理確認價值和攤銷。借鑒國外經驗、結合我國的實際情況，由于研究費用與新產品或新工藝的生產或使用及給企業帶來效益的確定性較差，應在費用發生的當期確認為費用，直接記入當期損益，并且在以后會計期間也不確認為資產。對于研究活動——初步智力成果，采取費用化處理；對于開發項目由于開發項目是直接轉化為生產力，應該采取資本化處理方法。

　　在開發項目資本化處理中，設置一個“在建無形資產”資產類賬戶，歸集開發期間費用，借記“在建無形資產”帳戶，貸記現金或銀行存款等項目。如果開發成功，就在開發周期結束后，將“在建無形資產”帳戶金額全部轉入“無形資產”帳戶，借記無形資產，貸記“在建無形資產”；如果開發失敗，開發成本較小，一次性記入當期損益，開發成本較大，應轉入“待攤費用”或“長期待攤費用”帳戶進行分期攤銷?！霸诮o形資產”帳戶在項目開發周期結束后余額為零。

　　（二）會計計量困難的無形資產，要求企業在報表附注中充分披露

　　企業會計準則要求披露有關無形資產信息有：①各類無形資產的攤銷年限；②各類無形資產當期期初和期末帳面余額、變動情況及其原因；③當期確認的無形資產減值準備；對土地使用權，除按照上述規定進行披露外，還應披露土地使用權的取得方式和取得成本。以上是針對一般無形資產而言的，而對計量較為困難的無形資產，可以采取以下方法：

　　按照企業會計準則，如果僅僅對自創無形資產的注冊費用及律師費用于以確認無形資產成本的制度下，當關聯方之間存在無形資產交易，必須在財務報表附注中加以披露，并且交易雙方要按照市場公允價繳納稅金。

　　2.企業對存在商譽揭示

　　《國際會計準則第5號—財務報表應揭示的信息》第12條要求對企業存在商譽單獨予以揭示，因為商譽不同于其他無形資產，在現行制度下只有企業在兼并拍賣時方能產生，比較其他無形資產具有更大不確定性，它不能獨立于企業存在，是“最無形的無形資產”，在會計處理上至今仍是較為棘手的問題之一，因此，如果企業存在商譽，理應在報表中單獨予以揭示，而現行報表并沒有這方面的反映

　　3.公司擁有人力資源充分披露

　　據西方學者測算，20世紀初，知識資源對經濟增長的貢獻僅僅有5%一20%.到世紀末已經達到60%一80%，隨著信息高速公路的開通，預計將達到90%.作為生產要素，資金和人力是對稱平等的，他們的報酬取決于各自對生產的貢獻以及在市場中的稀缺程度。在知識經濟時代，最稀缺的資源為人力資源即具備創新意識的高科技人才和具備資源配置能力的企業家。在目前還不存在統一的人力資源會計核算系統情況下，對公司中擁有的人力資產至少要在報表附注中予以揭示披露，以便投資者作出正確的選擇。

　　知識經濟時代日益重視無形資產的價值的計量和信息的披露，經濟全球化與一體化又要求我國在加入世界貿易組織后，按國際貫例進行企業的運作和管理。為順應國際潮流，適應企業經濟管理的需要，增加企業的名牌意識，就應在會計要素的確認、核算上擴大無形資產的范圍，以便能客觀真實體現企業資產狀況和價值。比如由于目前對人力資源并無公認的會計核算系統，并且由人力資源自身特點與商譽等無形資產特點類似，在過渡時期可以先將人力資源劃歸于無形資產大項目中予以確認，或者至少應在報表附注中予以披露出來，以便信息使用者做出正確的選擇。