略談內部控制的幾個觀念誤區

來源: 財務與會計·李明輝編輯： 2002/10/11 10:29:08　　字體：大小

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　　近年來，內部控制成為會計界的一個熱點問題，許多學者對如何完善我國企業內部控制進行了較為廣泛和深入的研究。但是，無論是在會計界還是在企業，人們對內部控制都還存在一些錯誤的或不全面的認識。這不利于建立適合我國國情的內部控制體系，也會阻礙內部控制目標的實現。

　　誤區之一：過分強調內部控制防止會計信息失真的目標，忽視內部控制的經營性目標。如財政部發布的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》第2條規定：“本規范所稱內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”第6條規定，“內部會計控制應當達到以下基本目標：①規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。②堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。③確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。”

　　事實上，內部控制是企業進行內部管理的需要，是管理控制系統的一部分，其根本作用在于衡量和糾正企業工作人員的活動，以保證事態的發展符合計劃的要求。它要求按照目標和計劃，對企業工作人員的業績進行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進，以提高企業的經營效率和效益，防止損失，保征企業預定目標的實現。

　　內部控制的目標包括經營性目標、財務報告目標、遵循性目標等方面。有效的內部控制，應能合理地保證董事會及管理階層了解該公司實現其經營目標的程度，對外公開的財務報告可靠并符合相關的法律法規。內部控制的目標有興利與防弊兩個方面，興利是最主要的。防止會計信息失真雖然是內部控制的一項重要目標，但內部控制最本質的作用乃是提高經濟效益，實現企業的目標。防止會計信息失真既不是內部控制的惟一目標，也不是最重要的目標。可見，將內部控制的目標僅僅定位在減少會計信息失真，不僅不利于發揮其改善經營管理的作用，而且會使企業領導及員工產生抵制情緒。而我國會計界很少淡及內部控制提高經營效率方面的作用，這與目前我國會計信息失真嚴重的會計環境有關。

　　誤區之二：認為內部控制就是內部會計控制。內部控制可劃分為內部會計控制和內部管理控制。前者的目的是保護企業資產，檢查會計數據的準確性和可靠性；后者的目的是提高經營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。作這樣的劃分是為了按照公認審計標準來規范內部控制檢查和評價的范圍。這種劃分思想在審計界產生了廣泛的影響，促成了制度基礎審計的產生。我國最近制定內部控制規范時，就將內部控制分成了內部會計控制和內部管理控制。但是，內部會計控制和內部管理控制是相互聯系、不可分割的，要嚴格分清各項控制是內部會計控制還是內部管理控制，既很困難又無多大實際意義。

　　將內部控制等同于內部會計控制是不全面的。內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業的生產經營管理全過程，企業應當針對采購、生產經營、銷售、財務管理、研究開發、人力資源等各方面全面地制定內部控制。

　　誤區之三：認為內部控制就是內部牽制。內部牽制是內部控制的最初發展形式，如R·H·蒙哥馬利在《審計——理論與實踐》一書中指出，所謂內部控制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度，即某位職員的業務與另一位職員的業務必須是相互彌補、相互牽制的關系。內部牽制也是現代內部控制的重要方法和原則，是組織機構控制、職務分離控制的基礎。但是，現代內部控制不僅僅是內部牽制，還包括預算控制、資產保護控制、人員素質控制、風險控制、內部報告控制、電子信息系統控制、內部審計控制等，而這些都不是內部牽制所能涵蓋的。

　　誤區之四：將內部控制與公司治理結構混同。嚴格地說，內部控制與公司治理結構是兩個不同的概念。所謂公司治理結構或稱內部監控機制，是由股東會、董事會、監事會和經理等組成的用來約束經營者行為的控制制度。而內部控制制度則是管理當局(董事會及經理階層)建立的內部管理制度，解決的是管理當局與其下屬之間的管理控制關系。

　　內部控制又與公司治理結構緊密聯系。公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色。同時，內部控制與公司治理結構都遵循相互牽制、相互制衡的原則，公司治理結構申一些內容如董事會與經理之間的授權控制等也屬于內部控制。

　　誤區之五：內部控制只針對一般員工。內部控制是整個企業都必須遵守的，包括制定內部控制的最高管理當局，也必須遵守其相關內容。內部控制是否有效，與企業領導是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。一些企業之所以內部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。

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