近年來我國上市公司造假案件的數量逐漸上升且金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現象的產生和發展都有其復雜的原因，首先，有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給；其次，是上市公司為虛假會計信息付出的代價很小；再次，是大多數上市公司的內部控制失效，導致權力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導致了這一系列的造假案。本文希望能通過對內部控制環境的改善和加強，來遏制此類事件的頻頻發生。

　　一、我國內部控制亟待解決的問題

　　（一）企業核心人員的個別屬性和所處的工作環境

　　隨著知識經濟時代的到來，信息變得越來越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個別屬性，需要引入經濟學中對人的行為的研究。經濟制度建立在人的心理基礎之上，任何行為都需要不斷地被激勵，這種激勵可以是物質的獎勵，他人的認可，也可以是自我的認可。重要的是一個人必須感到其努力能帶來自身福利的變化。為了激勵行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動成果，這是市場經濟理念的一個基本點。

　　對上市公司核心人員的個別屬性，筆者無法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠信正直、有正確的道德價值觀的經濟人。在此假定條件下，他們的經濟行為將取決于其所處的環境，所有能影響合理性的經濟人的因素，歸納起來也就是激勵和約束的問題。正是由于激勵與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會計信息在股市上“圈錢”，謀求自身利益的最大化。

　　（二）經營管理的觀念、方式和風格

　　管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。下面三個方面的經營管理的觀念、方式和風格，可能會極大地影響控制環境：（1）管理當局對待經營風險的態度和控制經營風險的方法；（2）為實現預算、利潤和其他財務及經營目標，企業對管理的重視程度；（3）管理當局對會計報表所持的態度和所采取的行動。在不考慮其他控制環境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。目前上市公司中內部人控制現象很嚴重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內部人在缺乏相應的約束下，更容易出現不利于公司長遠發展而利于自身利益增長的短期行為。大股東與中小股東之間存在著嚴重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息來抬高股價，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

　　（三）董事會

　　董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內部控制。董事會監督企業的各種經營活動，而審計委員會則監督會計報表。審計委員會除了協助董事會履行其職責外，還有助于保證董事會與公司外部及內部審計人員之間的直接溝通。公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否發揮作用。我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的，但從內部分析來看，不難發現其弊端。據有關調查表明，上市公司的董事會成員中，100％為內部董事的公司占樣本的22％，50％以上為內部董事的公司占有效樣本數的78％，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的50％，由此可見，這種所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

　　（四）內部審計

　　內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。

　　（五）人事政策和實務

　　一個好的人事政策和實務，能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務，這是建立合適的控制環境的基礎。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇用、訓練、待遇、業績考評及普升等政策和程序的合理程度。而我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業的色彩，同時也沒有完全建立適合本企業的人力資源流轉機制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產生短期行為。

　　（六）外部影響

　　外部影響的因素較多，最直接的外部影響來自于有關管理機構實施的監督及提出的要來，這種要求有利于提高企業的控制意識。對上市公司而言，其接受的直接管理機構的檢查來自于中國證監會和注冊會計師事務所等中介機構。

　　（七）組織結構、授權和分配責任的方法和管理控制方法

　　管理當局設置合理的組織結構，明確地建立授權與分配責任的方法，運用適當的管理控制方法可大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環境。同時要加大權力的制衡以及外部的約束。

　　二、上市公司重塑內部控制環境的思考

　　鑒于以上分析，筆者認為重塑上市公司內部控制環境的關鍵在于以下幾點：

　　（一）強化董事會職能，建立真正意義上的法人治理結構，使權力有所制衡

　　首先，控制環境是企業內部控制體系的核心。它負責為公司經理制定博弈的規則，對內部控制來說，一個積極主動的董事會是相當重要的。具體應當作好以下幾方面的工作。（1）董事會成員應具備相應的工作經驗和專業知識；（2）董事會具有相對于管理層的獨立性；（3）董事會中的外部董事應占有一定比例；（4）董事會成員應確保參與管理的程度和采取措施的有效性；（5）董事會成員對管理層提出的問題應具有一定的廣度和深度；（6）重點關注董事會成員與內外部審計人員的關系實質。同時在完善董事會職能，推行獨立董事制度又是完善公司法人治理結構的一項具體措施。建立獨立董事制度一方面要確定對獨立董事人員的選擇；另一方面要確定獨立董事的組織方式。現階段，我國的注冊會計師、職業律師、社會研究機構的研究人員、金融中介機構中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。要逐步建立專門對公司高層管理人員的經營績效進行獨立評估的機構，他們以類似于律師事務所的組織方式依賴市場化運做來謀求生存。

　　（二）建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化

　　股票期權制度在理論上來講是可以解決這個問題的，重要的是在具體化操作的過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應，這需要各個公司根據其自身的特點和需要設計出合理的期權額度和行權價格等具體實施細節。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關注公司長遠的發展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機。建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇用、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

　　（三）加強內部審計的作用，同時轉化內部審計的主要職能

　　要加強審計的作用，先要提高審計的地位，對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能是行同虛設。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。

　　（四）加大處罰力度

　　加重對制造虛假會計信息上市公司的處罰力度，從而增加制造虛假會計信息的成本，同時，加大對會計師事務所的處罰力度，使得注冊會計師更為謹慎執業，保持其執業的規范性和獨立性，形成一種拒絕虛假會計信息的機制。從對一系列會計信息造假案的處理中，不難看出，不管是對上市公司還是對中介機構，處罰力度都在逐漸增大，當然漸進式的改革是不可能一蹴而就的，制度也是在不斷的實踐中完善起來的，隨著各個方面運做的規范，良好的內部控制環境也就隨之形成了。

　　「參考文獻」

　　[1] 閻達五，楊有紅。內部控制框架的構建[J].會計研究，2001，（02）。

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