新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
“看門狗”到底應如何核算
會計是一個有趣的學科，而貨幣計量則是這個有趣學科得到大發展的富有智慧的一個創意！因為這樣人們可以將不同類型不同性質不同經營門類的企業放在一起來比較、來衡量。好比一家養了10000頭牛的奶牛場與一家養了10000只羊的奶羊廠，可以簡單地用貨幣量來反映它們的不同。但就企業經營來說，它們所擁有的奶牛和奶養資產都可以稱之為生產性生物資產。
生物資產是一個統稱，是指有生命的動物和植物，按我國現行企業會計準則規定，生物資產包括消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。
這樣的規定應該說很清晰，其會計處理也比較明確。但有一個疑惑經常困擾會計人員——是不是所有的有生命的動物和植物都要作為生物資產來核算呢？
筆者的認識是不一定。
首先，對于執行會計準則的企業來說，《企業會計準則第5號——生物資產》，明確規定“為了規范與農業生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。”“收獲后的農產品，適用《企業會計準則第1 號——存貨》”。由此可見，會計準則體系并不要求所有企業對所有有生命的動物和植物都作為生物資產來核算。在此之前財政部發布的《農業企業會計核算辦法》就明確規定：“為規范農業企業會計核算，提高農業企業會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》以及國家有關法律、法規，結合農業企業的實際情況，我部制定了《農業企業會計核算辦法--生物資產和農產品》和《農業企業會計核算辦法--社會性收支》，現予印發，于2005年1月1日起在已執行《企業會計制度》的各農業企業執行。”可見在這一問題上無論是執行企業會計準則還是執行企業會計制度，其精神主旨是一致的，即將農業生產相關動物植物作為生物資產核算（包括公益性生物資產）。
那么對于非農企業持有的少量動植物資產、以及農業企業持有的非農業生產用動植物資產，是否也要作為生物資產核算呢？筆者認為應該區別對待，理由有幾點。首先，會計準則和《農業企業會計核算辦法》把生物資產與其他存貨、固定資產相區別進行單獨核算，是針對農業生產特點需要而采用的一種處理辦法。而一般企業的即使擁有少量生物性資產——如警衛狗或稱看門狗等，也不是與農業生產直接有關的資產；其次，在本質上，生物資產分成消耗性生物資產和生產性生物資產兩類后，分別相當于一般企業的存貨和固定資產（或者其中的一部分）；再次，非農企業購置或持有的動植物資產數量、金額一般不會很大，要以重要性原則來判斷是否有必要單獨設置生物資產科目；最后，還要看所購置或持有的動植物資產是否與企業生產有關，如果有關，可以作為企業資產核算，如果與企業生產經營沒有任何關系，就不能作為企業資產核算，更談不上按哪一類資產核算了。
我們以現實中可能遇到的幾類動植物資產為例來予以分析
1、看門狗，如看門狗（警衛狗）與安全生產有關，可視為管理工具——當然，不光是板子榔頭才是工具。因為通常所花費金額不大，筆者認為作為固定資產核算為宜。但可以參照生物資產的核算特點來進行會計處理。如果是單位價值較高如藏獒或者購置數量較多，那么就要判斷是否卻屬生產經營所需，如果具有個人消費性質，就不應作為企業資產核算。
2、廠區綠化，一般來說廠區綠化都會費用化，但如果整體轉讓企業時，接收的資產中可能會將綠化樹木草坪花園等作價列示，但鑒于不屬于生產直接相關（卻間接相關）資產，也不宜單獨作為生物資產核算。
3、觀賞動物（植物），如企業為了提升企業形象，會購置一些諸如金龍魚、丹頂鶴之類的觀賞動物植物，如果能判定是與經營有關，一般亦應作為固定資產核算為宜，當然，如果數量特別多，價值較大，也可以確定與企業經營活動有關，而且有較大可能會自然繁殖增加數量，那么單獨做為生物資產核算，也無可厚非。但筆者認為將其作為固定資產核算并參照生物資產的會計核算辦法去處理自然增殖問題，也是可以的。
4、如果非農企業投入較大量資金、人力、物力從事動植物養殖、種植并用于生產或經營，則屬于從事農業生產經營，這部分業務就應該按生物資產相關準則或制度核算。
責任編輯：冠
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號