摘要：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算,不僅是中級(jí)會(huì)計(jì)職稱、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難點(diǎn),也是大中型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重頭戲。因此,只有掌握了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算,才能在日常的會(huì)計(jì)核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權(quán)益法核算的簡(jiǎn)化,成本法顯得日趨重要了。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算,不僅是中級(jí)會(huì)計(jì)職稱、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難點(diǎn),也是大中型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重頭戲。因此,只有掌握了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算,才能在日常的會(huì)計(jì)核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權(quán)益法核算的簡(jiǎn)化,成本法顯得日趨重要了。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資:第一,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資;第二,企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資;第三,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資;第四,企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)于以上4種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)在采用長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算時(shí),符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,反之就采用權(quán)益法核算。

　　所謂成本法,就是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬,不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在成本法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià),追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。筆者從以下兩個(gè)方面加以說(shuō)明。

　　投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　因其核算簡(jiǎn)單,不再贅述。

　　投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),就應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益,投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)累計(jì)凈利應(yīng)分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個(gè):①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)的持股比例*當(dāng)年投資持有月份/全年月份。②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益。③投資企業(yè)投資年度以后確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)*持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。④投資企業(yè)投資年度以后應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

　　對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō),成本法核算的上面兩段文字,無(wú)異于天書,很難理解。對(duì)于初始投資成本轉(zhuǎn)回金額的公式就更難理解。我根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn),總結(jié)了四句話,上面的問(wèn)題就可以迎刃而解了。“通常股利當(dāng)年分上年,分得股利部分記應(yīng)收股利,上年利潤(rùn)應(yīng)分得部分記投資收益,差額部分初始投資成本來(lái)調(diào)整。”

　　現(xiàn)舉例說(shuō)明如下:

　　(1)新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購(gòu)入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的B公司普通股100000股,每股面值1元,占B公司總股本的10%。會(huì)計(jì)分錄如下:

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司　　　　150000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　150000

　　(2)2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.2元,共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計(jì)為1800000元,其中:股本1000000元,資本公積600000元,未分配利潤(rùn)200000元。則新新公司2007年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下:

　　新新公司應(yīng)收股利=100000*0.2=20000(元)

　　由于這部分股利不屬于新新公司購(gòu)入B公司股票后產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的分配額,因此,應(yīng)沖減初始投資成本,分錄如下:

　　借：應(yīng)收股利_B公司　　　　　　　　20000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資_ B公司　　　　　　20000

　　(3)2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000元,2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.3元,共300000元。則新新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下:

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)*新新公司的持股比例

　　=500000*10%=50000(元)

　　應(yīng)收股利=當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例

　　=300000*10%=30000(元)

　　二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=50000-30000=20000

　　借：應(yīng)收股利_B公司　　　　　　30000

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司　　　　20000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　50000

　　(4)假設(shè)上述B公司于2008年3月20日宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.55元,共550000元,則新新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下:

　　應(yīng)收股利=當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例=550000*10%

　　=55000(元)

　　投資收益=上年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)*新新公司的持股比例=500000*10%

　　=50000(元)

　　二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=55000-50000

　　=5000(元)

　　借：應(yīng)收股利_B公司　　　　　　　55000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司　　　　　　5000

　　通過(guò)上面的例子可以看出,不管分配多少年的股利,只要按上面的四句話去做,都可以非常快速準(zhǔn)確的做出答案,成本法的核算就變得非常簡(jiǎn)單了。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).

　　[2]2006年財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.