摘要：企業的人力資源即人才，人才不僅僅是一個抽象的概念，它已成為知識經濟運行的先決條件，是企業發展的第一資源和第一推動力。企業應通過運用人力資源成本會計，充分挖掘企業人才的潛能，使之為企業帶來巨大的經濟利益。

　　關鍵詞：人力資源成本會計；人力資源會計；會計核算

　　隨著全球進入知識經濟時代，人力資源已經被作為企業最重要的核心資源，其核心作用也對整個企業發生著越來越深刻的影響，因此有人認為人力資源會計是“21 世紀會計主流”。顯然，對人力資源成本的準確會計核算就成為人力資源會計最重要的基礎。只有對人力資源成本進行準確的核算和報告，才能對人力資源進行全面的衡量、評估和管理，才能為各方面會計信息使用者提供決策有用的高質量的會計信息。

　　一、人力資源會計核算的特點

　　人力資源會計是運用一定的方法，以貨幣或文字說明的形式反映、報告和考核人力資源的成本和價值，以供企業管理當局和其他利害關系者使用的一門學科。其會計核算具有一些區別與傳統會計的特點，概而括之，主要有如下幾點：

　　1.會計對象的特定性。核算對象是企業控制的人力資源，也就是一個會計主體反映和控制的勞動力資源，而且是可以用價值計量的資源。

　　2.不斷投入性。人力資源的投資是構成人力資源資產的成本，是在人力資源的使用過程中長期創造價值的源泉，但未來收益具有不確定性，因而它具有不斷投入的特點。

　　3.計量單位的多樣性。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位，但由于人力資源價值受多種因素的影響，還要采用其他的一些計量單位（如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明）來說明人力資源信息。

　　4.資源的易失性。由于勞動力既是企業的資源又是社會資源，也是家庭、社會細胞的重要組成分子，具有相對的人格獨立性，企業內外環境等諸多因素都會對未來人力資源的流動、離職產生影響，所以企業的該種資源具有缺控性和易失性。

　　二、人力資源成本會計的會計計量

　　一種資源是否構成企業資產，必須具備三個條件：由過去的交易、事項所形成；是企業擁有或者控制的資源；預期會給企業帶來經濟效益。人具有服務的潛力，因為聘用協議的訂立而受到控制和影響，因此可以把他們當作企業的資源來進行管理。為了正確計量人力資源，在運用傳統的會計科目的基礎上，需增加以下幾個賬戶：

　　1.“人力資產”賬戶。該科目是資產類賬戶，屬核算人力資源取得和開發過程中發生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動。根據我國現階段的情況，可以對學歷水平的層次以及專業技術職稱的高低估價作為人力資產的初價值；職工由于調出、轉讓、退休、死亡等原因退出企業時，記入貸方；期末余額在借方，表示現有人力資源成本。該賬戶按群體單位設置明細賬，對特殊人員成本可按個人設置明細賬。

　　2.“人力資產攤銷”賬戶。該科目是“人力資產”賬戶的備抵賬戶，核算每期攤銷的人力資源的成本。對資本化的人力資源賬面價值，按估計人員的利用期間平均攤銷時記入該賬戶的貸方；借方記錄職工因某種原因退出企業時相應的成本費用；期末余額在貸方，表示現有人力資源的累計攤銷額。

　　3.“人力資源成本費用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎金、福利費等每期發生的人工費用。設置取得成本、開發成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個二級科目，期末結轉后應無余額。

　　4.“人力資本”賬戶。該科目的性質類同于實收資本。核算企業吸收勞動力使用權的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評估增值時的價值，表示勞動者把自己的勞動力作為一項資產投入企業；借方表示解聘、辭職、退休及聘期內死亡而注銷的賬面價值。

　　5.“人力資產損益”賬戶。核算企業職工調出、轉讓時收取的補償費用（如學習、培訓、實踐費用的違約金等）與賬面凈值之間的差額及企業人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業人力資產變動時支付的有關費用，貸方記錄收到有關的補償，期末余額結轉至“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶期末無余額。

　　6.“勞動者權益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業年度實現的價值增值給勞動者時記貸方；借方記錄勞動者從企業提取收益分配或某種原因放棄收益分成；余額在貸方，表示留存在企業的末分配勞動者權益分成額。

　　在會計報告中，應把人力資產賬戶中扣減人力資產攤銷后，將其列在資產負債表上的長期投資與固定資產間。因企業的人力資源一般平均使用期會少于房產等固定資產使用壽命，將人力資本列示所有者權益的實收資本后，勞動者作為企業的人力資源所有者因而享有相應損益。此時，應將勞動者權益分成的貸方余額列示在留存收益下。

　　三、人力資源成本會計的推廣意義

　　從宏觀角度看，建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要，通過人力資源成本會計核算、報告，國家可以掌握企業人力資源開發和維護的現狀，促進人力資源和物力資本的協調，促進人力資源的合理流動，同時，發展人力資源成本會計也是我國對外經濟交往的需要。

　　從微觀來看，推行人力資源成本會計是加強企業內部經營管理的需要，具體表現為：1） 防止人才高消費；2）有利于健全對經營者的激勵機制；3）促進人事管理的科學化。

　　四、結束語

　　在今天這個以人為本、重視人才的社會，隨著人在生產力發展中所起的作用日益重要，人力資源成本會計的重要性必將為我們所意識到，人力資源成本會計也必將普及性地進入會計理論和實踐范疇。在實際運用中不斷發展、完善、最終融入傳統會計，彌補傳統會計在人力資源方面不足，使會計更好的發揮記錄、核算和監督企業經濟業務的功能。

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