摘要：本文針對事業單位內部會計控制中存在的問題，提出加強事業單位內部會計控制應健全稽核制度，明確會計崗位職責，建立必要的檢查評價機制等。最后對行政事業單位內部會計控制提出了幾點要求。

　　關鍵詞：行政事業單位 內部會計控制 措施

　　一、內部會計控制的內涵

　　內部會計控制度是內部控制的重要內容，它是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

　　制定內部會計控制應當符合國家有關法律法規以及本單位的實際情況；應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，涉及會計工作的各項經濟業務和相關崗位，明確業務處理過程中的基本控制點；應當保證單位內部涉及會計機構、崗位設置、職責權限的合理性，堅持不相容職務分離和回避制度，確保權責分明、相互制約、相互監督；應當隨著社會發展、外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高而不斷進行修訂和完善，單位負責人對單位內部會計控制的建立健全及實施負責。

　　二、當前行政事業單位內控制度存在的主要問題

　　（一）對內部會計控制認識有偏差

　　內部控制制度制定不切合實際，執行起來難度大；單位領導不重視內控管理，有關人員不執行相關制度，導致執行效果差；有關部門在檢查時只檢查制度的制定情況，忽略了其執行情況和執行效果，導致內控制度的制定走過場，內部控制降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的紙介質。由此造成部分行政事業單位固定資產增減不及時調整相關賬目，庫存現金嚴重超限額及超范圍支付，隨意核銷債權債務，接受票據不合規章、財務公開不夠明細等。

　　（二）崗位設置不合理，職責不清

　　相當一段時間，在行政事業單位里使用會計、出納工作管理規定及現金管理規定，這些規定明確了財務人員的工作內容，但規定之間缺乏橫向聯系，并偏重于財務人員職責方面問題，不能稱作內部控制制度。而且由于缺乏整體規劃，不能有效實現人員之間的合作與相互牽制，從而使規定在有些時候流于形式，造成資金管理上的漏洞。

　　（三）缺乏實質性的內部審計監督

　　多數單位沒有設審計部門或人員，由財務人員兼任，內部審計人員多數未經過專業培訓，審計知識、技術能力參差不齊，很難發揮應有的作用。

　　三、建立和完善行政事業單位內控制度的措施

　　（一）根據成本效益原則，制定切實可行的內部控制制度

　　各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續操作繁雜，造成單位經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。

　　（二）健全稽核制度

　　原始憑證是在經濟業務發生時取得的，載明經濟業務發生和完成情況的書面證明，是明確經濟責任，進行會計核算的原始依據。在現實工作中，出在原始憑證上的問題不少。1、白條和其他非法憑證多；2、虛假發票多；3、原始憑證內容不全，手續不完備，甚至出現了無日期、無經濟業務內容、無經辦人的發票。

　　因此要健全行政事業單位內部稽核制度，各單位一是要設立稽核崗位和稽核人員，執行對各種憑證的稽核工作，凡需進入會計核算系統的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規憑證”或“不合規憑證”印章。對于單位規模小，會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行。二是要明確責任，凡屬經稽核員審核并加蓋“合規憑證”的原始憑證，如被財政部門和其他政府監督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責。

　　（三）明確經費的審批權限，加強對預算編制、執行的控制為

　　保證各職能部門負責人在授權范圍內行使職權和承擔責任，財務人員對每一項經濟業務的審批程序都要嚴格把關，對違規的審批要拒絕辦理。部門預算是內部控制系統的重要組成部分，是實現事業單位經濟正常運行和事業發展目標的根本保證。預算收支項目要盡可能細化，依據和標準要盡可能充分、可靠。財務部門要注重對各部門、各項目進行技術性審查，加強預算的約束力，并監督各部門預算的執行情況。

　　（四）明確會計崗位職責

　　行政事業單位雖然不采用權責發生制原則，不需進行成本核算，但多數單位收款項目多，支出分類項目細，政策性強，對各收、支項目需要準確地核算和反映。明確會計崗位職責，把好會計核算關。一是要重視人才，選用原則性強、素質較高的會計人員上崗。二是會計人員要堅持客觀、公正的原則，客觀、真實地反映各項經濟業務的內容，做到不隱瞞、截留應上繳的各項收入，不亂擠亂列各項支出。三是要明確責任，凡是在財務檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領導授意、指使和強令的，其所受到的處罰應由會計人員承擔，或至少承擔一部分。

　　（五）建立必要的檢查評價機制

　　1、設置檢查評價組織。行政事業單位應設立專門機構（如內部審計機構）或指定專門人員負責內部會計控制的檢查評價工作。也可以聘請外部中介機構對本單位的內部會計控制進行評價，以確保內部會計控制制度的貫徹實施。

　　2、健全檢查評價制度。主要包括：對內部會計控制制度的建設進行檢查和評價；對內部會計控制的執行情況進行檢查和評價，對相關業務的內部會計控制提出建議；對工作中的一些薄弱環節，進行重點檢查和評價；提出定期、不定期、全面或專題檢查評價的方法、程序以及結果的處理辦法等等。

　　3、完善獎懲制度。要明確實施內部會計控制有關人員的工作職責，強化自我約束機制，增強內部會計控制人員的責任感和風險意識。

　　四、對行政事業單位內部會計控制的幾點要求

　　（一）不相容職務相互分離控制按照不相容職務相分離要求，合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制約機制。

　　（二）授權批準控制對涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內明確職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

　　（三）會計系統控制依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度。

　　（四）預算控制加強預算編制、執行、分析、考核等環節的控制，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。

　　（五）財產保全控制對財產采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。

　　（六）風險控制樹立風險意識，建立風險管理體系，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和有效控制。