【摘要】文章從分析非法的會計信息失真即會計造假的原因、表現形式和危害入手，逐一分析我國上市公司進行會計造假的動機，找出產生會計造假的真正根源，并通過吸取和借鑒國外在防范和治理會計造假方面的經驗，提出我國防范和治理會計造假的對策。

　　【關鍵詞】上市公司；會計造假；治理

　　一、上市公司會計造假的表現形式及其危害

　　（一）會計造假的表現形式

　　1.虛構經營行為。

　　上市公司最常見的會計造假手段，即通過虛構交易，增加銷售收入或其他收益，同時虛增資產。這類方式往往需要偽造經濟合同、應付賬單、稅務發票、海關報關等一系列法律憑證，它不僅違反了會計法規更是對合同法、稅法等重要經濟法規的公然蔑視和挑釁，是性質嚴重的經濟犯罪行為。

　　2.關聯交易方式操縱。

　　作假公司除了虛構經濟行為，更多的是通過關聯方式進行特殊交易，比如債務重組、資產置換、非貨幣交易等方式來達到操縱業績的目的。處于正常交易需要的關聯交易本來無可厚非，早先法規對此無過多限制，但近年來越來越多的上市公司借交易之名，行操縱之實。

　　3.會計手段歪曲。

　　相比較前兩種類型，利用一些特殊的會計手段歪曲反映企業經營情況，操縱會計信息的造假行為在國外會計舞弊案件中更為多見。

　　（二）會計造假的危害

　　愈演愈烈的上市公司會計造假已給國家的經濟、政治、文化等方面造成了不可估量的損失。

　　1.各類部門接受失真的會計信息，會導致宏觀決策的失控，嚴重影響產業結構的優化、社會資源的合理配置和有序流動，削弱了國家法律法規的權威性，并帶來嚴重的社會經濟問題。

　　2.影響會計信息使用者做出正確的投資決策，損害了投資者和債權人的利益，打擊了他們的投資信心，影響資本市場的健康發展，破壞了投資環境。

　　3.造成了國家稅收和國有資產的大量流失，影響管理當局做出正確的生產經營決策，破壞企業正常的生產經營秩序。

　　4.破壞市場游戲規則，加劇市場投機和市場波動，嚴重損害中小股東權益。

　　5.會計造假助長了各種腐敗現象和不正之風。據統計，我國由于造假與腐敗造成的經濟損失和消費者福利損失估計每年在9785億到12 570億元人民幣之間，約占我國GDP的13.6%～16.8%左右。

　　以上種種，嚴重影響了我國正常的社會經濟秩序，阻礙了我國市場經濟穩步、健康、快速的發展。

　　二、會計造假原因分析

　　（一）產權不明晰

　　我國目前會計造假之所以成為普遍現象，其根本原因之一就是在企業制度轉型期的企業產權歸屬關系界定不清楚，導致原有監督機構的職能受到削弱，而代表企業法人財產權的監督機構又尚未建立。因此，會計造假問題也就比較突出。

　　（二）公司治理結構不完善

　　由于我國股市的先天性股權結構缺陷，使我國上市公司普遍呈現與西方國家不同的國有股“一股獨大”的股權結構，進而造成上市公司治理結構包括股東大會、董事會、監事會的相互制衡關系的扭曲。

　　（三）會計立法不健全

　　我國自1990年12月上海證券交易所成立起，陸續頒布并完善了《公司法》、《證券法》等一系列法律法規，但從實際執行的效果來看，仍存在著較為嚴重的缺陷。一是法規出臺嚴重滯后于實踐的發展，立法似乎更多地是被動、消極地“堵窟窿”，缺乏預見性。二是法律法規的可操作性不強且執行不力，特別突出地體現在對注冊會計師違法人員的打擊制裁不力上，違法者往往以接受行政處分代替承擔民事賠償責任，以繳納少量罰款代替沒收全部非法所得及附加高額罰款，《會計法》規定行政處罰金額個人最高是5萬元，單位最高是10萬元，這種對造假者微不足道的處罰措施很難對其他違法者產生以儆效尤的作用。

　　（四）注冊會計師管理水平低下

　　90年代以來，隨著國內市場經濟體制的不斷建立和完善，尤其是適應證券市場擴張的需要，注冊會計師行業得到了快速的發展。但我國會計師行業發展至今畢竟只有二十多年歷史，同經濟發達國家相比，存在明顯的差距。主要表現在：（1）執業水平低；（2）不正當競爭現象嚴重；（3）注冊會計師缺乏“獨立性”。

　　三、防范和治理會計造假的對策

　　（一）完善公司內部治理結構

　　1.建立有效的激勵機制。目前我國公司對經理層的激勵機制落后，大多數仍停留在傳統的工薪制上，經理層及員工收入與公司效益結合的程度不高，應從法律角度明確允許和鼓勵公司將股份作為激勵手段，并允許管理層在達到經營目標后增加其持有股份。

　　2.保護中小股東權利。要徹底改變我國上市公司“大股東”控制現象，監督大股東、董事會和經理層的行為，必須保護中小股東的合法權利。因此應采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會，如建立征集代理投票權，代表廣大中小股東參與上市公司重大決策的參與表決權；完善賠償機制等。

　　3.保證獨立董事的獨立性。增加董事會中獨立董事的比重，在董事會下設立主要由獨立董事組成的專門委員會，以有效的約束控股股東和經理的行為；完善現行的獨立董事制度，對其相應的權利義務做明確的劃分，使其權責利保持一致；建立獨立董事的激勵機制，為獨立董事提供合理的薪酬，使其追求長期利益，關心上市公司的經營業績和發展前景。

　　（二）加強企業內部控制制度的建設

　　上市公司應重新確立內部審計的地位，設立內部委員會，發揮其對財務報告的監督作用，內部審計向監事會和獨立董事會組成的審計委員會負責，使審計委員會、監事會與內部審計三者之間應有獨立交流和信息溝通的渠道；通過權力分配、權力制衡、信息披露等機制，在公司內部控制機制上減少會計造假的風險；在制衡代理方和大股東在會計信息上的權利方面，實行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。

　　（三）完善會計立法

　　1.建立健全民事賠償制度。我們可以借鑒美國《薩班斯法案》的經驗，強制要求公司負責人就其出具的公司會計信息做出"個人書面認證"把會計信息責任具體落實到個人；在法律上，這種法律制度的實施可以為廣大股民“民事賠償訴訟”提供證據，從而調動有關利益人起訴的積極性和提高對造假者的威懾力。

　　2.提高對會計造假的懲罰力度。《薩班斯法案》對會計造假者做出了一系列嚴厲的處罰規定，如相關的公司高層管理人員如果涉嫌會計造假，最高可處500萬美元的罰款或者20年的監禁。而我國的相關會計法規對會計造假的懲罰力度遠不如美國.因此，我國應建立嚴格的上市公司高層經理人員的經濟處罰制度；加大對會計造假人員個人的刑事處罰力度，使造假者得到應有的懲罰。

　　（四）規范注冊會計師行業

　　1.提高和規范注冊會計師行業的收費標準，減少會計師事務所降價競爭的空間，全面推行有限責任合伙制（LLP），提高會計師事務所違法成本。

　　2.完善上市公司審計委托受理制度，實行審計業務由證監會、中注協同意招標委派制。

　　3.實行上市公司審計輪換制，每隔三年強制性更換會計師事務所，以免注冊會計師與上市公司過于親密而喪失獨立性。

　　4.建立注冊會計師民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而未能發現上市公司重大會計造假，致使投資者和債權人蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任。

　　綜上所述，目前我國的經濟發展正處于關鍵時期，誠信、規范的經濟發展軟環境對中國的上市公司發展壯大乃至成為國際型的大企業有重要的現實意義，通過對上市公司會計造假的研究，同樣會對我國的會計行業及相關領域的改革提供了理論支持，從而更好的創建和諧的發展的社會。

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　　（作者單位：宜春市審計局）