摘要：通過對美國大學和我國香港高校內部審計現狀的比較，分析境外高校的崗位設置、風險評估等方面的現狀。得到如下幾方面的啟示，從建立完善的高校治理結構，由“把關型審計”向“管理型審計”轉變，建立高校內部審計協會和開展風險基礎審計模式四個方面來討論分析。這些啟示對我國高校內部審計的發展具有一定的借鑒作用。

　　關鍵詞：境外；高校；內部審計；啟示

　　一、美國大學的內部審計現狀

　　1.審計部門的機構設置與職責。美國大學的審計部門通常獨立于財務部門，業務上需要向主管行政、財務工作的校長匯報工作，并且可以直接將重要審計結果匯報給校董會。審計部門在維護學校資產完整、提高資金使用效率、捍衛學校聲譽方面起著不可替代的作用。雖然審計部門在規模上屬于一個較小的單位，約10人左右，但在高校正常有序的運轉中執行著非常重要的任務。

　　高校審計室的職責范圍包括檢查和評估政策、程序和系統，以確保信息的可靠性和完整性；政策、計劃、程序和規章的遵循程度較高；保護資產的完整；有效地使用資源。

　　2.內部審計的作用。高校內審部門的主要作用不僅限于審計的功能，更重要的是管理職能。高校審計室通過執行審計的符合性和實質性測試程序，進行相關的指標，提供恰當的改進意見，提高被審計單位人員的職業道德，促進他們更好地履行相應崗位的職責。審計部門是學校管理職能部門之一，審計人員應該更客觀地站在學校和校長的立場上提供客觀、公正的意見。高校內審部門更是如此，審計人員不僅應該精通審計、學校的各項規章制度和財經管理辦法，更要熟悉國家相關的法律法規，擅長高效率地控制和平衡風險。在美國高校中內審的具體作用包括：開展內部審計、提供內部控制相關的咨詢服務、專項調查、風險評估和控制。

　　3.風險評估。風險評估在美國高校內部審計中相當廣泛。如康奈爾大學，每3年審計部門就要幫助確定大學內部控制程序存在缺陷的風險。首先，學校被分為很多可以審計的獨立單位，有74個單位。然后，對諸如規模、業務復雜性和外部環境等風險因素進行評估。通過評估對這些單位打分，審計部門再基于這些風險評估結果決定審計哪些單位。低風險的單位只需定期進行有限范圍的評論，審計部門通常將較多時間分配在高風險的單位。同時，注重內審與外審的一致性。

　　4.健全的大學內審組織。在美國，大學內部審計機構通常會接受大學審計師協會(ACUA)的管理和協調，ACUA成立于1958年，是一個國際性專業組織，為美國及其他國家的500家高等教育機構提供服務。首先，ACUA為高校內審人員提供后續教育的機會、調整高校內審的規章制度和風險管理。其次，ACUA也對大學之間的內審工作進行一定的協調。每隔幾年，大學之間的審計機構會進行交叉審計，這種“同等級別的交互審計”過程也利用內部審計協會指定的規章制度開展審計工作，并對審計中發現的和提出的建議出具審計報告。最后，ACUA有自己學術刊物，并以此鼓勵高校內審人員積極從事內審方面的工作，為高校內部審計機構之間交流工作經驗提供了一個平臺。

　　二、香港地區高校內部審計現狀

　　香港回歸之后與內地的聯系日益密切，加強兩地交流，可以更好地促進內部審計事業的發展。下面以香港城市大學為例，簡單介紹香港高校內部審計的一些特點。

　　1.獨立性強。香港城市大學的內部審核組剛成立時，審核組直接對校長負責，審計計劃由校長批核，項目完成后，將審計報告和對審計建議的落實情況全部送交校長。2002年，香港特區政府審計署通過對香港幾所大學進行審計，建議大學設立獨立的審計委員會，強化內部審計職能。香港城市大學董事會的6名校外成員被吸收為審計委員會成員，內部審核組直接對審計委員會負責，而審計委員會作為非行政部門向校董事會負責，其審計工作的結果向董事會報告，這使內部審計部門的地位得到提高，其獨立性也得到加強。

　　2.客觀性強。內部審計部門不參與行政決策，只是根據審計工作的結果對被審單位提出意見建議，而且意見和建議往往是宏觀上的。另外，比較重視被審單位的反饋意見以及對審計效果的追蹤。審計報告的提交并不意味著審計項目的完成，審計人員要等到審計意見落實了，情況得到改善了，審計項目才算結束。

　　3.重視風險評估。香港城市大學內部審核組非常重視風險評估，建立了一套專門的風險評估方法，將各個院系、行政單位和經濟業務循環的風險指數進行測算，根據測算結果決定各單位和業務的審計時間表，高風險指數單位和業務將被優先處理，并據此編制年度審計計劃。

　　4.運用計算機審計軟件開展審計工作。為了提高審計工作效率和審計的項目管理，香港城市大學起用了某會計師事務所開發的審計管理軟件，該軟件可以將整個審計過程，包括前期計劃、審計程序、審計建議、組長評閱程序等全部以電子化模式記錄和儲存，改善了審計工作底稿的儲存，方便審計工作底稿的查詢和利用，提高了審計工作的效率。而且審計軟件的工作底稿都經過加密程序處理，也加強了審計底稿的保密性。

　　三、境外高校內部審計對我們的啟示

　　近年來，內部審計的發展及其作用的發揮在世界各國產生了廣泛的影響，得到了產業界、政府部門和學術界的充分肯定。然而，要使內部審計專業在新的世紀里更加受到重視。通過內部審計的比較分析，我們得到如下啟示。

　　1.建立完善的高校治理結構。構架以法人財產權為基礎的高校法人治理結構，可以視為當前我國高等體制改革的一種初步思路。一方面，依法將國家或其他投資者(舉辦者)對高校的財產終極所有權同高校自主辦學的法人產權相分離，前者通過國家宏觀管理和有效監督來實現；后者通過高校依法對法人財產享有占有、使用、支配和處分權來體現。這既可鞏固暢通的社會參與機制和籌資渠道，又密切高校、國家和社會的聯系。另一方面，也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨立的法人財產，成為國家或社會所有，高校自主經營、自求獨立民事權利和民事責任主體，在真正、完全意義上享有在國家政策引導、遵循教育下的獨立辦學自主權，并在此基礎上構建新的法人治理結構。

　　2.由“把關型審計”向“管理型審計”轉變，發揮內審的管理職能。高校的內審工作不能僅局限于查賬，應該充分利用熟悉學校規章制度及財務狀況的優勢充當一個“好參謀”。這應該體現在計劃、組織、領導、協調和控制五個職能上。在現行的教育體制下，有了管理的框架，要讓管理得到強化，得到有效實施和不斷完善，就需要內審的支撐。在學校內部的各種職能部門中，內審地位超脫，最適合擔任這一角色。這正是國際上管理界而不是審計界首先提出開展“管理審計”的原因所在。

　　3.建立高校內部審計協會。審計工作要做到“研究要先行”，一要為內審人員的交流提供一個平臺，比如，創建教育系統內審的專業雜志、舉辦學術交流的研討會；二要培養內審工作的人才，包括對在崗人員進行定期的后續教育等。建立專業的高校內部審計協會將更有利于以上工作的組織協調，發展國內高校內審機構的團體會員和相關研究愛好者的個人會員，共同致力于高校內審工作的研究、規范和監督內審人員的工作程序，為會員提供后續教育服務。

　　4.開展風險基礎審計模式。內審部門的職責不僅僅是檢查、監督財務部門或者有關經濟責任人的，而是著眼于整個學校的全局目標。客觀上，審計對象的復雜性增加了內審的風險性。審計人員應進一步提高風險意識，對學校內部各單位進行風險評估，建立風險等級評分制度，選擇風險高的單位優先審計、重點審計。理論上，我國的獨立審計準則是建立在內部控制基礎良好的前提下的，也規定審計時采用制度基礎審計，但是，我國大部分審計機構都在使用賬項基礎審計。因此，審計結論普遍存在重大隱患。內審人員應著眼于風險基礎的審計。風險基礎審計體現的審計思路以項目的審計風險為質量控制依據，首先，研究所從事的日?；顒?、學校的內部控制及其運行。然后，通過對有關數據、信息的檢查，由概括到具體、由表及里地認識財務報表披露的信息與學校實際狀況的關系，確定準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據、信息，構成審計意見的合理保證。這也是風險基礎審計能有效降低審計風險的原因所在。風險基礎審計主動發現和控制各項風險，可以在保證質量的前提下提高效率，將風險降低到可接受的范圍。因此，開展“風險基礎審計”模式勢在必行。

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