隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展和綜合國力不斷增強，國家通過財政撥款對科研院所基礎建設投入逐步加大，尤其是涉及國家安全和國防需要的重點科研單位，新建、擴（改）建工程愈來愈多。如何使用好國家財政資金，確保如期完成建設目標和建設內(nèi)容，提高建設資金的使用效率，保護財政資金安全，維護國家利益，是審計工作者面臨的重要課題。

　　在近幾年對國撥資金基建工程項目竣工決算審計實踐中，我們針對科研院所基建工程項目管理中發(fā)現(xiàn)的一些問題，歸納為五個方面，并對存在的問題作了進一步的分析，提出了相應管理建議和改進措施，與大家一起探討。

　　一、工程項目管理與財務管理相脫節(jié)

　　目前，科研院所基建工程項目有幾個特點：復雜程度高、保密性強、建設周期較長。工程項目從立項、可行性研究、初步設計、施工圖設計、施工建設以及竣工驗收，整個過程所形成的文件及資料大都由工程管理人員控制，而工程管理人員大部分是由科研人員組成，缺乏對工程財務管理知識的了解和認識，工程管理部門與財務管理部門缺乏必要的溝通，使得工程會計核算人員很難取得與工程有關(guān)的資料和信息，會計科目設置難以嚴格按照《國有基本建設單位會計制度》的規(guī)定進行；在編制財務決算報表時，經(jīng)常出現(xiàn)大量調(diào)帳現(xiàn)象，使財務核算工作很被動，增加了不必要的工作量，也難以保證會計信息的真實性，影響了工程經(jīng)費核算的準確性和有效性，對工程費用的管理和控制產(chǎn)生不利的影響。

　　如何管理好基建工程項目，提高建設資金使用效率呢？關(guān)鍵是工程資金的管理和財務管理。工程管理各部門要充分認識資金和財務在項目實施和管理過程中的重要作用，下大力氣認真做好建設項目的財務管理和會計核算工作。不僅要充分注重財務管理事前預測、事中控制和事后決策和評價的作用，更應為財務人員提供詳細全面的工程設計及概算等資料，主動讓財務人員參加工程的過程管理。

　　在工程核算中，應注意把握以下幾點：

　　1.會計科目設置是關(guān)鍵。既要符合國家有關(guān)財務制度規(guī)定和批復的概算，又要結(jié)合單位自身特點，這樣才能為項目竣工財務決算打下良好的基礎。

　　2.核算要細化，做到能準確劃分清楚:(1)投資到各個項目單位、單項工程、子項目上的建筑安裝工程投資具體是多少;(2)投資到各個項目單位、各種型號規(guī)格的設備儀器上的設備投資具體是多少;(3)攤銷到各個項目單位、單項工程、子項目、設備儀器上的待攤投資具體是多少;(4)交付使用的各項資產(chǎn)的價值具體是多少。

　　只有達到這一核算要求，才能為工程項目竣工決算創(chuàng)造必要的前提條件。

　　二、設計深度不夠，引起工程項目超概

　　概算是指初步設計階段由設計單位編制的、經(jīng)過有關(guān)部門批準的確定建設項目從籌建時起至竣工結(jié)束時止所發(fā)生的全部建設費用文件，是建設項目預決算體系的重要組成部分之一。設計概算是控制投資規(guī)模和工程造價的主要依據(jù)，也是撥款的依據(jù)，工程項目概算審查不僅能使概算投資總額更加完整、合理和接近實際，還可以對不經(jīng)濟、不合理的因素進行調(diào)整。

　　從審計情況看，大部分工程都不同程度地存在工程項目超概問題。對于建設項目超概算的通病究其原因，除了一般性的建筑材料及人工工時費漲價因素外，我們認為更重要的原因是設計環(huán)節(jié)經(jīng)濟控制深度不夠。設計階段是控制工程造價的龍頭，資料表明，設計是有效控制工程造價的關(guān)鍵，設計階段節(jié)約投資的可能性為80%，而施工開始后節(jié)約投資僅為20%。科研院所工程項目的概算都是請有設計資質(zhì)的設計單位來設計的，由于設計人員對工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實際工程量沒有列入初步設計概算，存在設計漏項和設計錯誤。造成設計變更頻繁，概算難以控制。

　　建議在設計概算審批前，科研院所聘請有關(guān)專家和工程造價評估人員組成前期評審組，參與工程初步設計和概算估價的審查工作，對設計方案進行充分地分析與預測，以便取得主動權(quán)和發(fā)言權(quán)，做到事前控制，保證資金的合理需要，又不留投資缺口，使工程建設能正常進行。

　　三、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計價難以確定

　　在審計過程中發(fā)現(xiàn)，建設單位對合同管理的重要性認識不夠，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范、不嚴謹。施工合同相關(guān)條款定義不明晰，往往出現(xiàn)缺少條款、缺少簽定時間和執(zhí)行時間等問題。另外，預算編制不全面，給工程計價取費留下活口，為竣工后高報工程結(jié)算價格打下伏筆。例如我們在審核某工程項目，該工程初步設計于2003年8月完成，2004年9月召開了初步設計評審會，專家對初步設計提出了建議。施工單位在2004年11月簽訂承包合同，但承包合同預算編制中未將專家提出的建議予以體現(xiàn)，而是在工程結(jié)算中以設計變更形式體現(xiàn)。使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)督，造成決算價格與合同價格差距很大，工程決算計價難以確定。同時，給工程結(jié)算造價審核帶來難度和風險。

　　施工合同直接制約著建設工程質(zhì)量、進度和投資效益，因此加強合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴把合同履行關(guān)尤為重要。在簽訂合同時，盡可能的做到詳細、明確，技術(shù)上要求切實可行。在專用條款中對雙方權(quán)利和義務、合同價款及調(diào)整、工程預付款、工程量的確認、工程進度款支付、承包人的違約責任、材料設備供應作出明確規(guī)定。同時，要注意加強合同文本的嚴謹性、嚴肅性，發(fā)揮科研院所自身的專業(yè)特長，保證工程造價的有效控制。

　　四、工程項目工期延長，影響了工程形象

　　工期如期完成是對工程建設項目的最基本要求。在工程施工過程中，常常會發(fā)生一些未能預見的干擾事件，使預定的工程計劃受到干擾，造成工期延長。有的延長一年，有的延長一年以上，有的甚至延長五年以上，影響了工程的形象。項目工期的實現(xiàn)涉及多方面的因素，在建設過程重視影響工期的因素并做出合理對策是工程順利完成的關(guān)鍵，主要包括以下幾方面：

　　1.建設單位充分重視工程從立項至竣工期間的各項招投標工作，做到“貨比三家，擇優(yōu)選取”。

　　2.嚴格合同簽訂程序和內(nèi)容，特別是對影響工程質(zhì)量和進度的環(huán)節(jié)比如重要儀器設備的采購、土建和安裝的進度節(jié)點等要嚴格把關(guān)，明確合同到期日雙方應履行完畢的權(quán)責關(guān)系和范圍。

　　3.充分預測工程施工過程中可能出現(xiàn)延誤工期的特殊情況并制定應急措施，以盡可能減少不確定性因素對工程建設造成的影響。

　　4.通過制定完整的內(nèi)控制度進行集約化管理，盡可能節(jié)省經(jīng)費開支，減少浪費和不必要的支出，同時要加大工程建設期間的不定期審查，規(guī)避風險，避免工程經(jīng)費支出超出概算，導致申請“調(diào)概”的情況出現(xiàn)，間接影響工程建設工期。

　　5.對工程設計和概算評估要做出充分規(guī)劃和預計，盡可能將有關(guān)費用納入概算批復范圍，避免工程后期經(jīng)費使用出現(xiàn)紕漏，影響竣工財務決算及其他工作。

　　6.工程項目自立項至竣工驗收，各部門、各環(huán)節(jié)工作進度經(jīng)常出現(xiàn)因各種主觀原因?qū)е碌耐侠F(xiàn)象，從而導致相關(guān)工作進度滯后，延誤工程整體進度。建議制定工程建設進度節(jié)點制度以及嚴格的獎懲制度，對因主觀原因造成的工作延誤，進行相應處罰，調(diào)動各部門工作積極性，從而保證工程建設的進度和質(zhì)量。

　　五、工程投資經(jīng)費不能專款專用，加大了風險

　　經(jīng)費控制屬于工程建設的三大控制點之一，科研院所基本建設工程以及重點工程大都屬于國家撥款投資建設，要求工程經(jīng)費必須明確支出范圍，專款專用，范圍明細到工程各子項的分項。國家和上級有關(guān)部門從工程立項至竣工驗收都非常注重經(jīng)費使用的規(guī)范性和合理性，并加大了對此的審查力度。這無疑提醒我們：必須嚴格控制經(jīng)費，做到專款專用，既要保證工程經(jīng)費使用的規(guī)范性和合理性，又要注重資金使用的效率，使之能更好地為科研院所服務。

　　在基建工程項目竣工決算審計實踐中，我們發(fā)現(xiàn)一些工程不同程度地存在著經(jīng)費支出不合理現(xiàn)象，如違反專款專用的基本規(guī)定，經(jīng)費管理比較混亂，有的工程經(jīng)費支出甚至存在明顯的違規(guī)違紀現(xiàn)象，給工程建設帶來了風險。

　　加強工程經(jīng)費控制，嚴格經(jīng)費支出范圍、內(nèi)容、程序，建立健全經(jīng)費支出的控制、審批制度，將是必不可少的方法和手段。對于金額較大，延續(xù)時間較長的經(jīng)費支出更應嚴格審批，由主管領(lǐng)導（兩人以上）、工程項目負責人、項目工程組長、財務部門負責人、具體辦事人員等五方予以確認，方可進行；對金額較少，延續(xù)時間較短的經(jīng)費支出，可適當予以簡化，但仍需三人以上予以確認。

　　基建工程的經(jīng)費支出主要由四部分組成：建筑工程投資費用、安裝工程投資費用、設備投資費用以及工程其他費用。對于前三部分費用，嚴格按照概算批復內(nèi)容，通過加強招投標工作、嚴格合同管理、加強工程結(jié)算審核、充分發(fā)揮監(jiān)理機構(gòu)作用等方法給予有效地控制；對于工程其他費用，尤其是建設單位管理費、設計費等，則應加大管理力度，重點把握各項費用的開支范圍是否合理，是否符合工程概算批復的建設內(nèi)容，同時要將一些模棱兩可的、概算批復中沒有納入甚至規(guī)章制度中沒有明確規(guī)定的費用采取謹慎態(tài)度，妥善處理。

　　此外，加強工程建設期間的審查工作，科研院所還應不定期聘請上級審計部門或外部中介機構(gòu)等執(zhí)業(yè)組織對工程進行中期審查，確保準確計算工程造價，提高投資效益，降低審計成本，最大程度上減少損失和風險。