摘要：績效審計是審計發展到一定階段的產物，本文通過分析開展績效審計的必要性以及我市的主要做法，提出進一步加強審計績效的對策建議。

　　績效審計就是審計人員采用現代技術方法，客觀、系統地對政府部門及企事業單位的項目、活動和功能就其實現經濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見，改善公共責任，為有關方面決策提供信息。績效審計作為一種獨立審計類型，通過對財政資金使用情況的分析，揭露影響財政資金使用效益的突出問題，對規范財政資金、提高財政資金使用效率均具有重要的意義。

　　一、開展績效審計是社會發展的必然選擇

　　(一)開展績效審計是走向國際聯合發展的必然趨勢。隨著世界經濟全球化和區域集團化發展，審計信息的使用者認識到了解各國不同審計制度、審計實務并促使國際協調化的必要性和緊迫性。開展具有中國特色的績效審計正是我國審計融入國際聯合發展的必然趨勢。

　　(二)開展績效審計是社會發展的迫切需求。隨著政府經濟管理范圍的不斷擴大，國家的公共支出占國民生產總值的比例大幅度上升，人民群眾作為公共資源的所有者希望了解政府在使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息，審計機關可以通過實施績效審計，以第三者的立場為人民群眾提供客觀公正的信息，使人民群眾獲得更多的知情權、參與權和監督權，從而保障人民群眾的權利。

　　(三)開展績效審計是充分利用政府財力的需要。每年我國政府都要用大量的資金在保護環境等公益事業上，投入資金是否達到預期效果，是否存在資金浪費現象，這就要通過開展績效審計進行綜合分析和評價，不斷探索最優方案，充分利用自然資源和政府財力。

　　(四)開展績效審計有法律依據和理論支持?！?a target="_blank" href="http://www.sgjweuf.cn/new/63/66/2006/3/ma9163244231113600219052-0.htm">審計法》第2條已明確規定財政財務收支的效益是審計監督的一個重要方面，開展績效審計，是全面履行法律賦予審計機關職責的需要。國家政府部門不僅負有保證人民公有財產安全完整和合法使用的責任，而且還負有考核政府有效節約利用社會資源的責任，因此必須開展績效審計。

　　(五)較規范的政府預算管理為開展績效審計提供了必要條件。近幾年來，政府各級財政部門加強了預算管理，部門預算的編制也越來越科學合理，這為績效審計的比較和評價提供了標準，為開展績效審計創造了必要的條件。

　　二、我市開展績效審計的主要做法

　　近年來，宜興市審計局積極探索績效審計，堅持把績效審計理念貫穿于各類審計項目之中，明確了地方審計機關實施績效審計的重點內容，突出資金審計與績效審計的有機結合，透過資金現狀來分析政府部門在體制、制度、管理等方面的問題，提出改進建議，進一步完善管理體制和制度。目標的明確、認識的到位和不斷的實踐探索為我們成功開展績效審計奠定了良好的基礎。

　　(一)加強學習，努力提高開展績效審計的理論水平。近年來，我局通過組織形式多樣的學習方法和培訓，使推行績效審計的理念進一步確立。一是組織開展集中學習。利用年前審計空檔時間，邀請省審計廳和高等院校審計專業人員進行授課，了解省廳等上級審計機關對現階段審計重點的把握以及創新審計的方法，特別注重績效審計知識的傳授和績效審計案例的分析交流，從而使審計人員明確了現代績效審計理念。二是結合項目專項學習。針對開展新的績效審計項目，邀請上級及有審計經驗的審計機關進行專項指導，進一步提高學習的針對性和實效性。如在對太湖水污染治理項目審計調查過程中，邀請上級審計機關來宜傳授績效審計的經驗，學習績效審計重點應關注的內容和績效評價指標的利用等，使審計人員在實踐中學習，在學習中提高，實現了學習和審計成效的“雙豐收”。三是送出去進行專業培訓。近幾年來，我局連續將年輕審計人員送出去鍛煉和學習，不僅學習績效審計和計算機審計等先進的審計知識和審計理念，而且學習審計實戰經驗和參加專業的審計考試，學成回來后帶動大家一起學，上下聯動，使全局審計人員的審計知識及理念得到進一步提升。

　　(二)勇于實踐，不斷積累開展績效審計的實戰經驗。學習的目的是為了能更好的提升工作質量。近年來我局選準項目不斷實踐績效審計，綜合運用對比分析法、現場查看法、發放調查表分析法，側面走訪了解等方法，在財務審計、經濟責任審計、工程審計、專項資金審計等各類審計項目中，積極探索與績效審計的有機結合，取得了明顯的審計成效。

　　一是結合環境治理開展績效審計。在循環水養殖示范技術工程專項審計調查過程中，通過走訪各相關部門了解情況、到項目現場進行實地查看、借助專業部門的監測數據等方法，對項目實施前后周邊生態環境和水環境效果進行了對比分析，從項目立項的效益、項目實施的績效等進行了客觀評價，針對項目建成后日常管護工作不夠到位、資產臺帳不夠健全等問題提出了意見。并就大力推廣項目實施、探索小規模無污染水產養殖方法等方面提出了建議，通過對該項目實施績效審計，不僅使審計意見得到項目實施單位采納，項目的后期管護工作得到重視，而且使循環水養殖技術得到有效推廣，嘗試小規模池塘循環水養殖技術初見成效。

　　二是結合經濟責任審計開展績效審計。在對我市某擔保公司領導經濟責任審計過程中運用績效審計的審計思維，通過對相關業務單位進行延伸調查，著重對擔保公司經營中存在的風險進行了分析評估，并從完善控制制度、加強內部管理、調整擔保結構、規范運作等方面提出了審計建議。審計報告得到市領導的高度重視，報告內容多次在市委常委會討論。市委責成市有關部門研究制定規范擔保運作、規避擔保風險的對策，被審計單位根據審計意見建議積極地進行整改和落實，績效審計的成效進一步顯現。

　　三是結合專項資金審計開展績效審計。開展了科技專項資金績效審計、第七期農業綜合開發資金效益審計、五項基本社保基金的績效審計等，隨著績效審計的全方位多層次地全面開展，審計的影響和效果也進一步擴大。

　　(三)增進交流，切實掌握績效審計的專業評價標準?？冃徲嬙u價體系與傳統的財務收支審計有天壤之別，績效審計要跳出財務看審計，必須學習和借鑒相關部門專業技術，對項目的實施效果等進行科學評估。例如對治太項目實施績效審計過程中，充分利用農林、水利、環保部門的監測設施、技術和方法，對治理效果進行評估，這就要求審計人員必須了解和熟悉基本的環保專業知識，了解治污的手段、措施、方法及水環境質量和污染物排放的主要指標，如：總磷(TP)、總氮(TN)、化學耗氧量(COD)、氨氮(NH3-N)等。在實施審計過程中，我局加強與橫向部門的學習和交流，邀請水利、環保等專業部門與審計組一起對項目實施現場進行走訪，對實施效果進行綜合評價。在審計實施過程中邊學習邊實踐，審計人員對績效審計評價方面的專業知識也日益完善起來。

　　(四)總結經驗，不斷完善績效審計的思路和方法。為了使績效審計的理念貫穿與日常審計項目，我局要求審計組在項目結束后積極總結經驗，不斷完善審計思路和方法，堅持實行業務點評會，每季度組織全局人員參與，由審計人員對實施的績效審計項目進行深度剖析，介紹審計思路、總結審計經驗、排找不足、解答全局人員對項目提出的疑問、接受點評，通過不斷的總結經驗和業務探討，使審計人員進一步拓寬了審計視眼，完善了績效審計思路，全局人員一起互學、互補，共同進步。

　　雖然，我局在探索績效審計方面作出了很多努力，也取得了一些成績，但全面實施績效審計還存在著一些薄弱環節及難點。一是現行的績效審計缺乏一套科學的績效審計評價體系。開展績效審計，需要有科學的審計評價標準來評價被審事項績效的好壞。由于我國政府現行的績效審計缺少一套科學的評價體系，處于無標準的審計狀態，即使做了大量的審計工作，由于評價制度的不完善，而使得工作成果得不到及時的評判和應有的肯定，久而久之就會大大削弱審計人員的審計自主性和自覺性，降低績效審計的功效。二是審計人員的知識結構還不能適應績效審計的要求。績效審計既要審查所審事項的合法性和合規性，又要評價其經濟性、效率性和效果性，因此，對審計人員的素質要求較高，要求審計人員不但具有財務收支審計的專業勝任能力，還要具有較寬的知識結構、較準的判斷力和較強的綜合分析能力。但目前的審計人員是以財務人員為主，人員的知識結構比較單一，業務素質還不能完全適應績效審計的要求。三是會計資料失真增加了績效審計的難度。目前我國會計制度不太完善，會計資料失真現象較為普遍，造成績效審計賴以評價的基礎可靠性不夠。審計人員僅僅為確認財務收支和經濟活動的真實性，就需要付出大量的額外勞動，客觀上增加了績效審計的難度。

　　三、新形勢下進一步加強績效審計的對策建議

　　績效審計是在科學發展觀指導下的一種科學審計理念，是在新形勢下進一步提高審計能力、強化審計監督的必然選擇。因此，加強績效審計必須努力做到“四個一”：

　　一是要確立一種科學的績效審計理念?？冃徲嬕殉蔀檎畬徲嫷闹髁鳎强陀^經濟發展的要求，也是審計機關審計使命所決定的。盡管目前開展績效審計存在著許多困難，但是不能讓這些困難束縛審計人員的思想，阻礙審計前進的步伐。關鍵是要牢固樹立績效審計高效工作的觀念，使人們從思想上先接受認可，然后再逐步運用到審計工作中去。

　　二是要形成一個成熟的績效審計模式。由于目前我們的績效審計往往還停留在較低級的審計層次上，只注重財政、財務收支審計，忽視了將經濟性、效率性、效果性相結合的全面績效審計。因此，必須針對不同的社會現狀，采取切實可行的審計策略，逐步形成一套成熟的績效審計模式。一方面，要正確選擇績效審計的項目，綜合考慮多方面的因素，充分發揮績效審計的作用；另一方面，要結合傳統的財政財務收支審計開展績效審計，準確反映經濟運行的質量和經濟效益。

　　三是要建立一套可行的績效標準和指標評價體系。開展績效審計評價項目實施效果的好與壞，必須要有一個科學可行評價標準相對照，績效審計指標內容包括對經濟效益的評價和對社會效益的評價。經濟效益的評價可以參考企業的經濟效益指標評價確定，社會效益的評價可以根據不同行業、不同性質的內容確定。制訂指標評價體系時不僅要關注項目實施所產生的經濟效益，而且要關注經濟、就業、環保等各方面產生的社會效益，為此要制定出操作性較強的績效審計準則，對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告的基本形式等做出明確規定。其次，針對彈性較大的、容易使公平性受到損害的項目或領域再做一些補充規定，再次應體現與國際慣例相協調的原則，反映國際經濟一體化的要求，不斷強化審計監督的法律地位。

　　四是要培養一支高素質的績效審計隊伍?？冃徲嬓枰獎撔碌姆椒ǎ枰鄬W科的知識。審計人員在開展績效審計時除了傳統財務審計能力外，還要求審計人員具有更多的專業知識，如工程技術知識、環保知識等，審計機關要儲備多元化專業的人才，包括經濟學、社會科學、法律、財會、環保與工程方面的人才等，多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一。然而實際情況是審計隊伍知識結構以會計、審計人才為主體，復合型人才較為缺乏，調整人員結構勢在必行，可聯合會計主管部門、環境保護部門，聘請環境工程技術專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業知識和技術，提高績效審計的效率和效果。另外，還要不斷加強對現有審計人員的培訓，培訓的內容不僅要有國內外績效審計理論研究成果，還要重點突出績效審計實務。通過培訓，不斷拓寬審計人員的知識結構。