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試論內部審計風險的形成與控制
[摘要] 隨著我國市場經濟的發展和審計環境的變化，審計風險已成為單位內部審計一個無法回避的問題，內部審計人員在審計工作中將面臨更多、更大的審計風險。我們要根據自己所處的環境和條件，在審計準備階段、實施階段和結束階段選擇各種風險控制方式，規避內部審計風險，將其控制在最低程度。
[關鍵詞] 內部審計 風險控制
內部審計風險是指反映被審計單位及其經濟活動事項的會計資料存在嚴重的錯報、漏報，或者內部控制存在嚴重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項，內部審計人員經過審計未能發現，發表了不正確或不恰當審計意見的可能性。
一、內部審計風險的產生及其特點
現代審計是以“風險導向審計”為特征的。審計風險既是決定審計質量的關鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內部審計風險包括審計職業風險和審計工作風險。前者是指對內部審計職業界的發展產生不利影響的因素與環境總和;后者是內部審計主體對企業經營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，做出不恰當的審計判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業遭受損失的可能性。現代企業制度的顯著特征是權責明確，這不僅體現在企業所有者與經營者之間，而且更多地體現在企業內部各職能部門和員工的多層次、多環節之間，從而形成分權管理、分級負責的管理體制和受托經濟責任關系。內部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受托經濟責任履行情況監督與評價作用。這樣，企業所有者對聘任經理，以及經理對所屬各職能管理部門的經營行為監督和業績評價，就由各級內部審計機構來完成。如果內部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發現重大錯弊或出具的審計結論失誤，從而產生不良后果，這就是內部審計風險。因而，企業內部受托經濟責任的存在，內部審計風險也就成為必然。
與外部審計相比，內部審計風險具有自身的特點。
1.內部審計的目的在于提高企業的經營效益具有與企業相一致的目標。作為企業組織的構成之一，內部審計的利益與企業整體利益緊密聯系，因此內部審計風險與企業為達到經營目標所面臨的風險具有一致性。
2.內部審計風險范圍的擴大化。社會審計接受委托，其風險僅限于約定的審計項目。而內部審計根據管理的需要，凡屬企業經營行為，都可以成為審計對象，一旦未能揭示其中的錯弊，都會產生審計風險。
3.內部審計對審計項目不具有選擇性。社會審計在接受委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實施符合性測試程序，對審計風險作出評估，當預計的風險水平高于可接受的風險水平時，可以拒絕接受委托。而內部審計只有通過不斷提高審計質量，改善內部管理，努力降低審計風險，而不能拒絕審計。
內部審計與外部審計相比，也有其自身的優勢。由于內部審計根植于企業之中，對企業內部控制的薄弱環節了如指掌，最知道企業深層次的問題，他們在審計中能抓住重點，切準要害，因而針對性強。內部審計以其獨有的信息在企業內開展審計工作，為企業管理高層服務，為決策捉供參考，為企業生產經營和發展服務，在這方面，外部審計是無法替代的。
二、內部審計風險的控制
1.加大對審計計劃的控制。內部審計機構應當制定年度審計工作計劃，并報送本單位負責人批準后執行。編制年度審計工作時，應注重計劃的可行性，要留有余地，合理安排，對暫時無力承擔的審計項目，在安排計劃時要量力而行，防止出現審計風險。
2.加強對審計作業的控制。必須制定全面、科學、合理的審計工作方案，對被審計單位的情況進行了解,對其內部控制制度、經營管理、經濟效益、財務管理及以往審計中發現的問題等情況進行分析,對審計風險進行評估。內部審計是根據領導批準的審計工作計劃,無選擇地按計劃進行審計。為加強內部管理,特別是對下屬公司的管理,往往將審計風險大的單位作為審計重點,以期通過審計促進其改進管理,提高管理水平。因此,內部審計人員在評估審計風險基礎上,對產生審計風險可能性大的單位,在確定主審人選，投入審計力量，審計時間安排等方面要予以周密安排,最大限度地減少審計風險。
3.加強對審計取證的控制。審計過程中的大量工作是獲取審計證據，用以證實或否定被審計單位經濟活動的真實性、合法性和效益性，為形成審計意見提供依據。所以，高質量的審計證據可以避免或減輕審計風險責任。審計證據的收集可以從實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據等方面入手。審計證據的質量應注意其充分性和適當性。充分性要求審計人員形成的審計意見要有足夠的審計證據來支持，但并非是數量越多越好。對于審計風險大的項目（如內控薄弱、業務復雜的項目）、重要的項目（如離任責任審計、預算執行審計）、審計過程中發現有重大違紀問題的項目等，需要的審計證據數量就應多些；一般審計項目，可以所需的最低數量為限。適當性要求審計證據應與審計意見相關聯，能如實反映客觀事實，注意分清真偽，排除偽證。
4.加強對審計報告的控制。審計報告是審計工作的總結，編寫審計報告是審計工作的重要內容之一。審計報告必須以審計工作底稿為基礎，以審計證據為依據，審計報告中所列的一切內容，都要有相關的底稿；審計報告對被審計單位的經濟事項進行評價，必須依據有關的法律、法規、規章和有關政策，評價要準確適度，不得掩飾或夸張，對于審計過程中未涉及的具體事項，以及證據不足、評價依據或標準不明確的事項不得評價；審計報告提出的處理意見要公正、恰當、實事求是，定性要準確；審計報告文字要簡練、措詞要嚴密，數字要準確，切忌含糊其詞、似是而非。內部審計機構應建立審計報告的分層次內部復核制度，先由內部審計部門負責人對審計組長提出的審計報告的質量進行全面審核，重點在政策、事實、定性、數據、文字等方面把關，然后，將審計報告送主管領導審定，以此來防范審計風險。
責任編輯：小奇
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