【摘 要】 由于小規模民營企業具有持續經營不穩定、內部控制不健全等特點，導致注冊會計師對其進行審計時困難重重，疑難問題較多，需要注冊會計師在理論和實踐領域進行探索。本文通過對小規模民營企業審計的難點和對策的分析與論述，欲從創建和諧審計環境的角度，探索小規模民營企業的一些審計思路和方法。

　　【關鍵詞】 小規模民營企業； 和諧審計環境； 攻克難題

　　自《中小企業促進法》頒布實施和中小企業板塊正式啟動以來，我國中小企業尤其是民營中小企業得到迅速發展。隨著我國民營企業的不斷發展，民營企業審計尤其是小規模企業審計成為必然，也成為我國注冊會計師業務的一個越來越重要的部分。如何搞好小規模企業審計，中注協也出臺了相應準則和指南。但是由于小規模民營企業的經營特點，審計質量一直得不到提高，給注冊會計師執業帶來了一定的難度，阻礙著小規模民營企業審計事業的發展。黨的十七大的召開，為小規模民營企業提供了更加寬松、和諧的生存與發展機會。推動小規模民營企業審計事業的發展，將成為注冊會計師的一項歷史使命，為此，各注冊會計師在執業中紛紛不斷努力尋求各種解決途徑。

　　一、小規模民營企業的經營管理特點

　　（一）小規模民營企業規模小，會計賬目簡單

　　小規模民營企業通常經營規模較小，主業單一，經營區域有限，經營活動的復雜程度低。會計賬目簡單，會計人員較少，且大多委托外部專業機構代理記賬和納稅。

　?。ǘ┬∫幠Ｃ駹I企業多為家族企業，內部控制缺乏

　　小規模民營企業僅有一個或幾個業主，業主一般都直接管理，身兼數職，或由家族成員分散管理，企業缺乏內部控制和監督，且業主私人財產與企業財產混淆不清，公私不分。

　　（三）小規模民營企業會計人員素質偏低

　　由于記賬與納稅主要采取委托代理的方式。小規模民營企業一般只設一名出納，出納只要能夠辨別真假鈔票，收付款不出差錯即可，所以出納大多由業主或家人兼職，而非專業會計人員，有的連會計上崗證都沒有。他們對企業因發生業務而取得的各種原始單據的真實、合法與否不大關心，從而給會計記賬和審計都造成許多不利。

　　（四）小規模民營企業存貨等資產核算不實

　　小規模民營企業在供求關系上往往要考慮資金和稅收問題，從而產生實物流與資金流在時間上的不一致情況。供銷業務的核算與生產經營的發生也存在時間上的不一致。

　　以上特點，導致小規模民營企業容易存在一些舞弊、違法行為，給注冊會計師審計帶來了許多風險。

　　二、小規模民營企業審計難點

　　在小規模民營企業審計中，注冊會計師常常遇到以下審計難點：

　?。ㄒ唬┛蓪徯噪y以判定

　　審計準則要求注冊會計師在對小規模企業進行審計時，應當了解企業基本情況，初步評價審計風險，充分關注其可審性，以確定是否接受委托。

　　在實際操作中，注冊會計師要在短時間內了解和判定小規模民營企業的可審性，是有一定難度的。通常小規模民營企業與注冊會計師事務所之間不存在類似會計咨詢、管理咨詢等業務往來關系，彼此之間缺乏了解。由此，在短時間內，注冊會計師要充分調查業主（經理）的品德以及他們對內部控制制度的認識或重視程度，但調查該企業內部控制制度建立健全和執行有效情況是有相當難度的。如果注冊會計師在調查了解不夠清楚的情況下作出接受審計的決定，就意味著存在不可避免的較大的審計風險；如果不接受審計則意味著注冊會計師事務所將會失去一個客戶，兩者都將給注冊會計師事務所帶來經濟利益的損失。而修改業務約定書條款往往使審計業務的開展失去意義；提請企業補充、完善會計資料，只是拖延審計時間而已，最后企業拿出來的仍然是不夠完善的會計資料；擴大測試范圍，勢必增加審計費用，是審計與被審計人均不愿意發生的事情。

　?。ǘ┈F代審計技術運用難

　　新審計準則的頒布實施使風險導向審計方法被貫徹到注冊會計師審計工作的全過程。在風險導向審計模式下，審計人員通過對小規模企業經營風險的分析及對管理層整體控制水平和誠信的判斷，能從宏觀上充分把握企業的經營狀況，了解可能存在的經營風險區域，在會計報表的相應項目上找到風險的集中反應區域，從而使得審計人員能更清晰地把握工作重點和分配審計資源，高效完成審計任務。

　　但是由于小規模民營企業持續經營能力的不確定性、內部控制不健全以及快速發展與擴張等問題，使其風險區域分布廣泛，會計報表的許多項目都反映著這些風險的存在，從而使風險評估成本加大，審計工作效率得不到意想效果。

　?。ㄈI務循環審計難

　　現代審計一般都是按照銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資等業務循環進行審計。小規模民營企業業主（經理）出于交易對象的性質不同、納稅籌劃的需要等因素的考慮，對經營業務的處理經常進行人為調節，導致資產的實物流與業務流、實物流與資金流、發票與實物等不相符合，從而導致注冊會計師在審計時難以按業務循環進行審計，不能按照業務流程、流量來推測、證實該企業的報表數據；且實物的盤點與核對、往來賬項的核對等都難以獲得確切數據，對會計報表項目數據的準確性、公允性確認就更是難上加難了。

　　（四）收入與支出確認難

　　小規模民營企業一般都處在發展初期或擴張初期，對資金的需求量很大，為了獲取充足的資金用于發展或擴張，他們除了采取借貸款外，還會在稅收方面做手腳，如少計收入，多計成本費用；現金收入不入賬；物物交易收支不入賬；將不合理、不合法的支出合理、合法化等等。小規模民營企業往往生產的是一些可比性比較差的產品，且品種多量小，生產加工時間不確定，業務量大時加班加點，無業務時可能停工停產，人員變動頻繁，加之內部控制混亂，注冊會計師審計時很難通過其生產能力、購進存貨數量來判定其銷售量的大小和收入以及相應支出數。

　　三、創建和諧環境，攻克小規模民營企業審計難題

　　小規模民營企業審計雖然有難度，但是如果注冊會計師做好以下幾點，與小規模民營企業共同努力，仍然是可以打造一個和諧良好的小規模民營企業審計市場的。

　?。ㄒ唬┌l揮服務功能，幫助小規模民營企業建立健全內部控制

　　作為中介服務機構的注冊會計師事務所，其經營宗旨是為社會經濟發展服務，為各行各業的發展服務。作為目前國民經濟發展主要力量之一的小規模民營企業的發展同樣需要各方面的支持，其中不乏注冊會計師事務所的支持，尤其是在建立健全會計內部控制制度、規范會計核算、提高經濟管理水平等方面，更是需要得到注冊會計師的幫助和指導。

　　注冊會計師事務所應該利用自己在經濟管理、會計核算等方面的人才優勢，為小規模民營企業提供會計、經濟管理咨詢業務，幫助他們尋找經濟管理漏洞，建立健全會計內部控制制度、規范會計核算，使其逐步走入規范的企業經營管理行列，促進其發展壯大，也為今后的審計工作創造良好環境。

　　筆者認為，當面臨小規模民營企業存在不可審問題時，注冊會計師不應首先考慮拒絕接受審計，而是應該考慮逐步接受審計，因為每個事務所都持拒絕審計的態度，小規模民營企業審計事業必將走向死亡，對注冊會計師事業的發展也是不利的。因此，發揮服務功能，幫助小規模民營企業建立健全內部控制，是攻破小規模民營企業審計難點的最有力方法。

　　（二）與小規模民營企業管理當局溝通，共同提高可審性

　　幫助小規模民營企業建立健全內部控制，不是注冊會計師一廂情愿的事情，必須有小規模民營企業的配合。要得到小規模民營企業業主（經理）的配合，注冊會計師必須清楚地認識到改變小規模民營企業業主（經理）對內部控制的認識，提高對其重視程度，這是解決問題的關鍵。

　　小規模民營企業業主（經理）對內部控制不重視的主要原因是其對內部控制的不了解和不信任。在他們眼里，建立健全內部控制需要投入大量資金和人力、時間，這有悖于他們經營的目標，而且由于企業成員大多是家族成員，對自己人管理太嚴不利于和諧相處，反倒有許多麻煩。為此，注冊會計師要曉之以情、動之以理，與管理當局多溝通，通過一些事實來說服他們，使他們認識到健全有效的內部控制對企業發展的好處。每個小規模企業主都希望自己的企業興旺發達，當他嘗到甜頭的時候，自然會不惜代價地來建立健全和有效運行企業內部控制。目前，一些小規模民營企業通過建立健全內部控制，規范經營和發展秩序，不斷發展擴張，最后達到在股市上公開上市，走向國際市場，就已經說明了問題。相信在不遠的將來會有更多的小規模民營企業會不斷建立健全內部控制的。

　　注冊會計師可以先從為小規模民營企業提供會計咨詢、管理咨詢業務，規范會計核算、合法納稅籌劃、規范存貨管理等方面入手，使其在管理上逐步規范化，然后幫助其不斷建立、完善內部控制，并使之運用有效，從而提高其審計的可行性。

　　（三）合理設計和逐步運用現代審計技術

　　在審計技術的運用上，注冊會計師不應當照本宣科，一味追求采用現代審計方法，而應該從與小規模民營企業長期真誠合作的目的出發，要給予小規模民營企業一些耐心和時間甚至更多的關注和服務，幫助其形成采用現代審計技術的環境，從而達到雙贏的效果。在接受審計的開始幾年應當更多地采用詳細審計。通過詳細審計，注冊會計師可以熟悉其經營管理特點，從中發現問題，找到解決問題的途徑，幫助小規模民營企業不斷建立、完善內部控制，提高經營管理水平，逐漸形成良好的審計環境；然后從賬項基礎審計逐漸過渡到制度基礎審計、風險導向審計。

　　綜上所述，我國小規模民營企業的發展需要各方面的努力和支持。注冊會計師應充分發揮自身優勢，為小規模民營企業服務，通過審計促進其建立健全和完善內部控制，規范其經營管理，形成良好的審計環境，以推動小規模民營企業及其審計事業的發展。

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