待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付租金、預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付修理費(fèi)、預(yù)付各項(xiàng)稅金等。待攤費(fèi)用的核算對企業(yè)的成本核算、利潤核算會產(chǎn)生直接影響，因此對企業(yè)待攤費(fèi)用核算的審計不容忽視。通過多年企業(yè)審計實(shí)踐，筆者就待攤費(fèi)用核算中常見的錯弊以及審計人員審計的方法談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識：

　　一、待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容不真實(shí)、不正確、不合法。按規(guī)定,待攤費(fèi)用是指應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用， 這種費(fèi)用發(fā)生以后，由于受益期限較長，不應(yīng)一次全部計入當(dāng)月成本、費(fèi)用，應(yīng)按照待攤費(fèi)用的受益期限分月攤銷計入各月的成本費(fèi)用。它是一種等待攤銷的費(fèi)用，在沒有攤銷之前，它是一種流動資產(chǎn)。待攤費(fèi)用的攤銷期限最長為一年，攤銷期限超過一年的，應(yīng)該作為遞延資產(chǎn)核算。受益期限雖然超過一個月，如果費(fèi)用不大，為了簡化核算工作，也可以不作為待攤費(fèi)用處理，而直接計入支付月份的成本費(fèi)用。而實(shí)際工作中有的企業(yè)將不屬于待攤費(fèi)用的內(nèi)容列作待攤費(fèi)用,將屬于待攤費(fèi)用的內(nèi)容未列作待攤費(fèi)用。如將開辦費(fèi)、超過一年攤銷期的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出及攤銷期在一年以上的其他費(fèi)用列作待攤費(fèi)用核算,以此調(diào)節(jié)有關(guān)會計期間的利潤,推遲納稅。有的企業(yè)將攤銷期在一年以內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用或其他費(fèi)用作為遞延資產(chǎn)核算,人為調(diào)節(jié)有關(guān)會計期間的費(fèi)用和經(jīng)營成果。

　　對于這類問題,審計人員首先應(yīng)審閱“待攤費(fèi)用”明細(xì)賬中的有關(guān)記錄,詳細(xì)了解摘要內(nèi)容,以查清待攤費(fèi)用的具體款項(xiàng)。確定支付的實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容；然后,分析確定該業(yè)務(wù)內(nèi)容的具體受益期限,看其是否超過一年；最后通過比較,證實(shí)待攤費(fèi)用所列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)合理,即是否都是“待攤費(fèi)用”應(yīng)核算的內(nèi)容。此外,還應(yīng)查閱“遞延資產(chǎn)”或其他有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬戶,了解具體費(fèi)用摘要說明.審查是否存在將應(yīng)列入“待攤費(fèi)用”的攤銷期在一年以內(nèi)的費(fèi)用項(xiàng)目在“遞延資產(chǎn)”或其他費(fèi)用項(xiàng)目中核算。

　　二、待攤費(fèi)用的有關(guān)賬務(wù)處理不正確、不合規(guī)。待攤費(fèi)用在分配時，常常對應(yīng)“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶。而實(shí)際工作中存在著攤銷對象不正確的問題,例如，將應(yīng)攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的待攤費(fèi)用攤?cè)?ldquo;制造費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶,張冠李戴,以達(dá)到壓低當(dāng)期納稅所得及經(jīng)營成果,少納有關(guān)稅款的目的。

　　針對待攤費(fèi)用攤銷對象不正確的問題,審計人員可通過查閱“待攤費(fèi)用”明細(xì)賬,確認(rèn)待攤費(fèi)用發(fā)生的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容,確定其受益對象,即其應(yīng)攤?cè)说捻?xiàng)目。然后將應(yīng)該攤?cè)氲捻?xiàng)目同被審計單位實(shí)際攤?cè)饲闆r進(jìn)行對照,看是否存在攤銷對象不正確的問題。

　　三、待攤費(fèi)用的計算有誤。主要表現(xiàn)在故意多計或少計待攤費(fèi)用，如有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期待攤費(fèi)用數(shù)額,在計算當(dāng)期應(yīng)攤待攤費(fèi)用時,人為增減,以達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的目的。

　　在審計企業(yè)待攤費(fèi)用計算有無錯誤時,可運(yùn)用復(fù)核法,按照被審計單位“待攤費(fèi)用”明細(xì)賬中所反映的有關(guān)資料重新計算檢查當(dāng)期應(yīng)攤銷的待攤費(fèi)用金額,然后將其與被審計單位“待攤費(fèi)用”賬面反映的本期攤銷額核對,以證實(shí)是否存在計算上的差錯或人為舞弊行為。

　　四、人為縮短待攤費(fèi)用的攤銷期。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，待攤費(fèi)用應(yīng)該在一年內(nèi)攤銷完畢，攤銷期限超過一年的開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用。審計人員在審查時，應(yīng)注意有無故意縮短攤銷期限的情況。如對使用期限長、單價較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品，應(yīng)分期待攤，而實(shí)務(wù)中不少企業(yè)采用一次攤銷法將其全部價值一次攤?cè)胗嘘P(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目；還有些企業(yè)隨意調(diào)節(jié)攤銷期限，將本應(yīng)在1年內(nèi)攤銷的費(fèi)用在6個月內(nèi)攤銷完畢，或直接在支付費(fèi)用的當(dāng)月一次記入成本費(fèi)用賬戶，或各期攤銷數(shù)額不均。企業(yè)通過以上方式將本期實(shí)現(xiàn)的會計利潤轉(zhuǎn)移至下個會計期間，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

　　對這類問題，審計人員可通過調(diào)閱企業(yè)制作的“待攤費(fèi)用分配表”等會計資料對照明細(xì)賬戶記錄發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，也可通過分析待攤費(fèi)用科目的貸方及其摘要記錄和貸方發(fā)生額的變化尋找疑點(diǎn)或線索，并進(jìn)一步調(diào)閱相關(guān)會計憑證查證問題。

　　五、待攤費(fèi)用在會計報表上反映不正確。

　　比如待攤費(fèi)用總賬金額與資產(chǎn)負(fù)債表該項(xiàng)目金額不一致；當(dāng)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末有借方余額時,未按規(guī)定將其反映在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目內(nèi),而是以反方向余額反映在“預(yù)提費(fèi)用”賬戶內(nèi)。

　　對于這類問題，審計人員應(yīng)查明待攤費(fèi)用的反映是否符合規(guī)定。（湖北省羅田縣審計局）