審計與審計風險是同一事物的兩個方面，有審計就有審計風險。審計監督制度是不斷解放生產力和發展生產力的必然結果，經濟越發展，經濟活動愈復雜，審計承擔的責任就越大，審計難度越大，審計風險也越大。

　　近年來，由于審計工作所帶來的訴訟案件不斷增加，審計風險日益成為世界各國會計、審計學者研究的一個熱門話題。人們在不斷探索究竟什么是審計風險，它的原因有哪些，它會產生什么樣的后果，如何規避審計風險。隨之而來的是各種有關審計風險的新觀點不斷出現，孰是孰非莫衷一是。

　　一、審計風險的涵義

　　對于審計風險的定義，目前存在幾種不同的觀點，筆者對收集的資料作了一個大致的歸納，具有代表性的觀點有以下三種：

　　（一）“單一風險論”。持這一觀點的學者認為，審計風險是審計人員在其審計工作中，所面臨的各種不確定性的事項。這一觀點是把審計風險單一地歸集為審計的對象上。例如，審計人員在審核財務報表時，面對企業編制的各種報表數據，一般無法確定其數據的真實、可靠性。從科學的角度進行分析，審計人員可以很容易地判斷出某一數據是真實可靠的，一般而言，審計人員只能根據審計對象提供的數據資料作出合乎邏輯的判斷。

　　（二）“多重風險論”。持這一觀點的學者認為，審計風險的產生是由多種因素所確定的。而每一種因素本身都存在一定的不確定性。據此推論，認為審計風險由以下三種風險組成：一是“內在風險”。所謂內在風險是指會計報表上的數據從業務事項的產生、 歸集、計算一直到編制報表，客觀上存在的一種不確定性，這里既有人為因素，也有環境因素。例如，在業務數據處理過程中，會計人員的舞弊行為或業務生疏都可能造成誤報、漏報等。另外，企業的主管人員從主觀愿望上要求會計人員提供帶有偏向性的會計數據。從客觀上講，內在風險由于產生的原因較多，所以往往是審計風險的主要來源。二是“控制風險”。所謂控制風險是指被審計單位的內部控制系統未能有效地將編報的差錯控制在允許范圍內。控制風險既表明企業內部控制系統是否能有效地阻止差錯的產生，或能否有效地檢測差錯所在，以便采取及時措施，也為編制審計計劃中的風險估價提供了客觀依據。例如，一旦審計人員有理由為被審單位內部控制系統完全不起作用，則在審計計劃中，審計人員將會認為內部控制風險百分之百地存在，從而不再考慮審計對象內部控制系統對報表差錯的預防與檢測功能。三是“審計檢測風險”。所謂審計檢測風險是指假定企業的報表數據存在差錯，審計人員所收集的審計證據無法確認差錯的存在，并且這一差錯超出允許的范圍。審計檢測風險不僅取決于審計人員對審計風險的主觀判斷，而且也確定了審計取證的數據與質量。例如，如果審計人員認為，被審單位報表數據存在差錯的可能很小，那么審計人員就可能減少審計取證的數量，這反而會加大審計檢測風險。

　　（三）“雙重風險論”這一觀點實質上是以上兩種觀點的綜合。假定我們將被審計對象與審計執行人員看成是審計工作的客體與主體，那么，所謂雙重風險就是指審計客體風險與審計主體風險。審計客體風險包括被審計單位會計人員與管理人員有意或無意地造成會計報表的差錯。而審計主體風險是指審計人員由于種種原因未能采取有效措施來檢測與修正被審計單位會計報表的差錯。按照審計的一般常識，審計質量的高低取決于兩個方面，一是被審單位有關人員對被審材料所作的承諾。二是審計人員的主觀判斷能力。前已述及，作為審計的執行者，一般很容易發現會計報表中的虛假，但確很難判斷報表數據是真實可靠的。審計人員對被審材料所下的結論，其唯一依據是被審單位對有關數據所作的承諾。一旦審計人員無法確認這一承諾的虛假，則必然確認這一承諾的真實可靠，這本身就存在一種風險。

　　二、審計風險形成的主要原因及后果

　　（一）審計活動所處的不斷變化的法律環境。 審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，要想使現代社會的經濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調整，審計也不例外。特別是現代審計所處的市場經濟，在沒有法律的情況下不可能有效地運轉。因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計職業專門的簽證權利的同時，也讓其承擔相應的責任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負有客觀地審查、如實地報告的責任。在審計人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為受托人查清事實、解脫責任的活動，因此，審計人對受托人同樣負有公平評價，明確和解脫經濟責任的責任。如果審計人員在審計活動中發生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究法律責任。

　　（二）審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產負債表的質量進行任何分析。后來，資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任。人們開始意識到審計責任的存在。隨著審計范圍轉移到財務報表上來，審計人員的責任也由有關法律明確規定，并開始發生了針對審計責任的訴訟。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。在傳統的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。

　　（三）經濟生活對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大。從審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程，當審計產生之初，財產所有者對財產經管者最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查受托人個人的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉，審計人員的職責是檢查管理者編制的資產負債表的實質上的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀二次世界大戰前后，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關的利益團體，都會關心審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風險，一旦他們在金融市場受到損失，就會想法從審計人員那里尋求補償。

　　（四）被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審單位內外環境對審計風險的影響，可以從審計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是固有風險和經營風險。

　　審計風險形成的主觀原因具體有以下幾個方面

　　（一）審計人員經驗和能力的有限性。

　　審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的。審計作為經濟監督部門，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注。可見，審計人員的責任心和職業關注對審計的結論相當重要，審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量，特別是在我國，注冊會計師數量奇缺，即使擁有注冊會計師證書的人，很大一部分在年齡和知識結構方面都較不合理，實施工作責任心往往力不從心。而且，我國民間審計組織大多有一個單位，獨立性較差，工作責任心就可想而知了。保持應有的職業關注是審計人員在履行審計職責時應注意的一個問題。如果審計人員對審計過程中發現的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當的審計方法等，將直接導致審計風險產生。

　　（二）審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷。

　　現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。審計職業發展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業務的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

　　審計風險產生的后果

　　審計的職責就是對會計信息使用人履行其應盡的義務，如果違背這一條，就應該承擔應負的責任。審計風險對審計人員來講是一條無形的標準，它能有效地保護會計信息使用人的利益，監督企業管理人員更加有效地管理好企業的經營活動。從我國目前情況來看，審計工作質量還不盡如人意，人們還未真正意識到審計風險的存在，并未意識到這一后果的嚴重性，據世界六大會計事務所的一些審計案例記載，審計風險已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計風險的責任，就能十分有效地提高我國的會計工作與審計工作的質量，使會計信息更加有效地發揮作用。

　　三、如何規避審計風險

　　筆者認為，審計是一個動態的群體系統活動過程，是由審計人員、審計方法、審計技巧、審計對象、審計環境五大要素組成的，這五大要素不同程度地影響著審計工作質量的好壞，決定著審計風險的高低。所以有必要根據這五大要素尋求防范與規避審計風險的策略，以提高審計質量，明確審計責任帷幕的，建立一種以自我調節、執業準則調節、法律調節多背景的防范機制，把審計風險降低到最低限度。

　　（一）、樹立正確的思維方式，全面提高審計人員的素質。從審計實踐來看，審計工作質量的好壞，最根本的因素在于審計人員素質的高低。防范審計風險，不僅取決于審計人員的主觀努力程度，還取決于審計人員的自身素質。因而，要抓好以下三個環節，提高審計人員素質，把審計風險降到最低程度。

　　1、培養風險責任感。強化審計人員的風險意識，是提高審計風險管理水平的關鍵。要使審計人員充分認識到審計風險、審計風險損失及其管理與控制，不僅是理論研究的對象，也是實際工作中重要的關系著審計工作質量的具體問題。審計人員應該樹立風險意識，工作中隨時客觀預測可能存在的審計風險。正確地征求當事人的意見，虛心聽取知情人的回答，從實踐中探求事物的本質。

　　2、提高自我素質，注重知識更新。強化審計人員的風險意識，從而降低審計風險，必須提高審計人員的業務水平。審計人員要強化基本功，不斷提高政策理論水平和判斷是非的能力，依據法規準則，扣緊審計環節，合理取證，有效檢查，全面分析，審慎結論，不因為審計工作和審計步驟不適當而影響審計質量，從而降低審計風險存在的可能性。提高審計人員的業務水平，除了需要審計人員加強自我學習和磨煉外，重要途徑之一是強化審計人員的職業培訓教育。審計機關要加強業務培訓，建立公平競爭的用人機制，從各方面調動審計人員的工作積極性，促進審計干部各方面業務水平的提高，進一步降低審計風險。

　　3、嚴格遵守職業道德，注重依法審計。規范審計人員的職業道德，是防范與規避審計風險的重要途徑之一。審計人員在工作中首先要保持獨立性；要正直、客觀，遵循審計職業道德，堅持謹慎性原則，實事求是，不受他人意志左右和干擾，不受私利的誘惑，客觀公正地發表審計意見。同時，要嚴格依法審計，當前最重要的是依法審計和執法中客觀公正。

　　4、實施過錯追究責任制。即按照過錯責任追究原則，追究有關審計人民的責任和領導的連帶責任，誰違法誰負責，主管領導負連帶責任。這樣，就會使審計人員和有關領導不僅增強了責任心，同時也強化了風險意識。從而，在執業中采取防范的避險措施，做到客觀、謹慎，把審計風險降到：最低限度。

　　（二）、抓住關鍵環節，控制審計風險，建立審計工作有效的監督和檢查體系。審計風險的防范，具體體現在審計計劃、實施、檢查、處理等環節中。

　　1、合理制定審計工作計劃。一方面在總的審計計劃安排上，突出重點，做好深入的調查研究，搞好對比分析，確定合理的審計覆蓋面，并在這一覆蓋比率中求精品、求質量、上檔次。另一方面在具體的審計項目計劃中，要合理制定審計方案，選擇審計方法，安排審計，力量，確定審計時間和工作目標、明確審計人員責任。并在實施審計計劃中，嚴格按計劃執行。在做好上述工作中，還應根據審計任務和項目的要求，預測與此有關的各種可能風險，并針對產生的原因擬定風險控制方案。

　　2、嚴格審計執法程序，把好審計程序關和審計證據關。在實際工作中，審計風險與審計執法水平的高低有很大的關系，它不僅表現為對審計客體的執法不嚴，而且表現為審計主體不能嚴格按法律規定審計。諸如越權審計，任意擴大或縮小審計范圍，審計程序不合規，審計取證不合法等等。這些問題直接影響審計風險的控制。對此，審計機關應當制定審計人員執法責任制度，嚴格按照規定的時間和操作程序進行工作，明確責任，認真做好審計各階段的具體工作。發現問題，要按章辦事，誰的責任誰承擔。另外，要加強對審計工作的再監督，積極開展審理工作，嚴格按審計工作程序辦事。審計證據的充分適當是控制審計風險的舉措之一。在審計取證中，應當嚴格遵循《審計機關審計證據準則》的要求，使各項審計證據具有客觀性、相關性、充分性和合法性，所取得的審計證據手續要完整，內容與審計事項相關，具有充分的證明力。如果感到事實不清、證據不足，必須繼續補充審計證據。在掌握足夠確鑿的證據的基礎上，合理使用證據，盡量控制審計失察和偽證風險的形成，以防范違反法定程序和缺乏證據帶來的審計風險。

　　3、把好審計評價、定性處理關。審計依據是審計人員判斷被審事項的合法性、效率性的準繩和尺度，是提出審計意見和審計處理的客觀標準。我國的審計依據主要包括法律、政策、法規、規章，以及具有普遍約束力的決定、命令等。這些審計依據由于其制定和發布者不同，而具有層次性、地域性；時效性和法律效力不同等特征。因此，在運用審計依據時，必須充分考慮這些特點，使作出的審計評價、提出的審計處理意見的依據適當、充分和有效，防止因運用審計依據不當對被審計單位或服務對象造成不應有的經濟損失或侵害當事人的權益。在審計實踐工作中，對違紀違規問題的處理，要掌握寬嚴適度，注意不能超越審計法規定的處理處罰權限，不能違反財經法規的處理處罰幅度。審計結論性材料表述要謹慎、準確、清晰，切忌含糊不清，表述要留有余地。初稿形成后，要征求被審計單位的意見，并要求對方以書面形式返回意見。

　　4、建立審計工作有效的監督和檢查體系。審計機關要注重自身的審計聲譽，切實建立有效的質量控制、責任控制體系，以保證審計結論的客觀、公正。