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世行貸款項目公證審計的“另類”之處
目前，新的會計、審計業務呈現多樣化發展趨勢，其中包括國際金融機構對我國援助項目的審計，這些審計業務對于會計師事務所的審計人員來說，有些可能還很陌生。世行貸款項目公證審計雖然是以報表為基礎的審計，對項目所附財務報表發表審計意見，但與事務所通常承接的企業報表審計有許多不同之處。
抽樣比例更高
企業報表審計一般由項目經理根據實際情況確定抽樣方法和抽查比例，除非出現有舞弊的可能性，正常情況不會對所有發生額進行檢查，相對比較靈活。
世行貸款項目對抽樣比例的要求大于普通的企業報表審計。項目單位與世行之間的核算往來要求全部檢查，其他科目的檢查比例也全部在50%以上，個別項目甚至將所有科目發生額全部檢查。
更關注錯報和漏報的性質
在企業報表審計中，對低于重要性水平的問題，一般不會進行深入的審計和提出調整要求。
世行貸款項目審計在確定了重要性水平后，仍關注低于重要性水平的錯報和漏報現象。例如在世行專用賬戶的審計過程中，有一筆三百萬美元的世行回補款項在收到時直接被銀行扣除了10美元的手續費，項目單位按實際收到的金額入賬，未在賬表上單獨列示手續費支出。由于這10美元的手續費是在匯款途中消耗，而世行撥出款項時是按全額記賬，如果項目單位未按全額反映，所收到的世行回補款會與世行對賬單不符。因此，雖然10美元低于認定的重要性水平，我們仍要求項目單位調整賬務。
需關注合理性和合規性
企業報表審計主要針對發生的經營狀況是否真實、完整、公允地體現在報表上。
世行貸款項目檢查不僅要關注報表數字的真實、準確，憑證附件是否齊全，還需要關注支出的合理性、合規性。
例如對會議費的檢查，在企業報表審計時如果企業提供相關的發票（大部分為酒店開具的會議費發票）以及會議內容、參會人員名單，審計人員就可以確認該支出。而在世行貸款項目檢查時，還要查看相關的會議通知、會議成果，酒店的發票需要核對消費詳單（人員／天數／房費及餐費標準），并根據世行貸款協定的要求判斷會議內容是否與該項目相關，費用支出是否合理；如果當時沒有留存酒店的詳細消費支出，審計人員還可以延伸審計至酒店，要求酒店提供相應的原始憑證以供核對。
詳盡的符合性測試
企業財務報表審計中，通常依賴實質性測試，關注實質性測試結果；如果執行符合性測試程序不符合成本效益原則或內控失效，可以跳過該程序而直接進行實質性測試。
世行貸款項目審計，符合性測試執行較完整，部分業務循環要求對所有相關的內容全部進行測試。如世行提款報賬業務循環測試分為撥付測試、回補測試、提款申請表測試、費用支出表測試，對每一筆提款報賬均要從不同的四個方面都進行詳細的勾稽復核，符合性測試實際上已經超過了實質性測試的工作量，但仍須執行。
結論需完整證據鏈支持
企業報表審計過程中，我們會根據重要性水平進行判斷，對于被審計單位提供的數據只要有支持依據就可以確認，有時還可以依賴估計和判斷來確認。
世行貸款項目審計，對審計結論的確定更為嚴謹，一定要取得完整的審計證據鏈，審計證據之間相互支持印證，并得到項目單位的書面認可后，才可以確定審計結論；同時對審計結論中填寫的數據要求精確無誤。
例如，由于2008年四川地震的影響導致項目單位部分原始憑證丟失，僅能提供項目單位自行統計的數據。如果在企業報表審計時，可能會在報告中列示了丟失原始憑證所涉及的數據，而世行貸款項目審計中，必須從提供原始憑證的對方單位取證，如沒有準確的數據，不能根據估算情況下結論。
責任編輯：冠
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