在我國改革開放三十年之際，財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會聯合頒發了《企業內部控制基本規范》旨在加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，這與2001 年財政部以財會[2001]41 號文件發布的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》相比，標題上稍稍有些差別，少了“會計”二字說明內部控制應該是貫穿于企業管理的全過程，發文單位由一個部門變成了五部委聯合發文，足見內部控制在企業經營和內部治理過程中的作用是非常之重要，那么企業在全面實施內部控制基本規范的情況下，占企業總資產很大比重的應收賬款應該如何管理才能實現內部控制和企業經營的目標呢？

　　1、應收賬款管理的一般內部控制措施和環節

　　我們知道，應收賬款是指企業通過銷售商品、提供勞務等業務應向購貨方或接受勞務的單位收取的款項，是因銷售與收款時間不一致所形成的債權。

　　起初的管理方法是設置往來會計崗位，外加一些專職或非專職的收款業務員，只有在形成問題應收賬款的時候才會引起重視，成立專門的清欠機構，像以前我國清理所謂的三角債一樣，將其上升到一個高度、放到了一個議事日程上，那在我國改革開放初期，也許還有些效果。然而在目前我國全面建設中國特色的社會主義市場經濟并且加入了 WTO 的條件下，就必須根據現代企業管理的要求，借鑒國外先進的管理經驗和理念，采取科學的管理方法，用制度建立、執行、檢查、督促和反饋等一系列的法人治理手段來代替不合理的、沒有效率的管理。應收賬款的內部控制管理從時間角度分為：事前控制、事中控制、事后控制。從管理環節上大致分為組織控制、信用控制、合同控制、財務控制、內部審計控制。

　　當然還有其他的分類說法，但就其控制點所發揮的效用上來講，基本相當。結合目前企業的應收賬款管理的薄弱環節和理念上的誤區，從某種意義上講，信用控制實際 上是整個應收賬款內部控制管理中的一條主線，從開始的客戶調查到最后應收賬款的函證和催收、訴訟、壞賬核銷，都離不開信用的管理。

　　2、設立信用管理部門，準確評估客戶資信

　　（1）信用管理部門相對獨立傳統的企業組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理與控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。

　　不同的行業、不同的企業其客戶的資信確定的標準不一樣，根據內部控制的適應性原則，企業應該根據自身行業特點、結合企業的不同發展階段，制定出適合企業發展戰略、營銷政策的信用評價體系，并不斷調整。

　　（2）客戶資信資料的調查要客觀真實

　　應收賬款是由企業賒銷產生的，要有效地控制應收賬款必須從其產生的源頭即從企業的銷售環節抓起。信用管理部門負責收集客戶信用狀況的資料，這些資料是通過銷售部門去搜集，信用管理部門從獲取的資料中去進一步地有重點地了解客戶的規模、財務狀況、發展前景、經濟效益、歷史信譽、管理水平等，通過這些信息建立客戶信用等級檔案，采用“5C”評估法、信用評估等方法對已獲取資料進行分析，然后決定是否給予賒銷以及賒銷額度、信用期限。

　　（3）制定客戶信用分類標準，合理界定客戶資信等級

　　客戶信用分類標準既可以根據現時的市場調查和以往的管理經驗，也可以聘請中介機構協助制定，然后將潛在的客戶根據其實際資信劃分信用等級，嚴格分類標準，對哪類企業可以給予信用，給予多大的額度，而對于哪類企業堅決不予賒銷，就像一些中小企業一樣，寧可生意做不成，也不形成死賬壞賬，此乃小企業得以壯大發展的原因之一，也是一些大中型企業在做大做強中死去的教訓。

　　同時，賒銷客戶信用等級評定要采取滾動評價的方法，根據本企業與客戶的信用往來記錄以及客戶自身的經營狀況和財務狀況不間斷地修正相關參數指標，這樣制定出來的一個綜合信用體系才能適應現行的銷售和應收賬款風險管理的要求。比如某客戶其資信滿足不了公司賒銷的要求，但其能提供合理足夠的抵押，信用管理部門當然也不能因噎廢食而放棄客戶最終使企業喪失市場機會，失去效益的管理是任何企業也不會采用的。

　　3、加強內審監督，確保信用控制的完善

　　（1）對信用評價過程和信用政策制定過程進行審計。由于內部控制無論設計和運行的多么完善都無法避免其固有的局限，所以做好內部控制的檢查與評價尤為重要，應收賬款中的信用管理也是一樣。著重評價客戶資料的真實性和信用政策有無人為因銷售政策而擅自調整現象，以不斷完善監控體系，改善內控制度。

　　（2）信用控制內部審計的主要內容。首先是各不容崗位是否分離、是否有正確的授權審批，其次是應收賬款的發生是否有充分的憑證和記錄、憑證是否預先編號、是否按月寄出并回收對賬單等方面。具體到信用內部控制主要體現在如下方面，一是信用管理部門是否獨立于銷售部門，二是客戶銷售單是否均由信用部門核準，三是對難以提供資信情況的新客戶是否規定最大的供貨數量，四是發票填寫的價格是否以信用部門和銷售部門批準的金額或商品價目為依據，五是定期編制的應收賬款余額表和賬齡分析表是否報信用管理部門，六是壞賬的發生和沖銷信息是否及時與信用管理部門溝通等。

　　總之，應收賬款是企業資產的重要組成部分，合理的應收賬款存在是企業信用政策的運用，能夠促進企業經營目標的實現，但如果管理不當，會大大降低企業的凈現金流，進而甚至影響企業的正常營運。

　　因此，在目前企業管理全面實施內部控制基本規范的形勢下，企業的應收賬款的管理也應該突破傳統的管理，借鑒國內外先進的管理模式和經驗，進行創新管理，比如應收賬款的保理、抵押借款、轉讓、證券化甚至是債股互換等等，目的是在實現企業經營目標的前提下，降低企業應收賬款的財務風險。

　　4、結合企業發展，合理制定企業信用政策

　　合理信用制定是企業應收賬款質量優劣的重要保障。一般來說，銷售人員為了增加銷售數量，提高業績而不重視壞賬損失風險，組建獨立于銷售部門之外的信用審批部門就顯得非常重要。

　　（1）信用期間，通常指給予客戶從購貨到付款的期間。

　　信用期過短，不足以吸引顧客，會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但它有幾點不穩妥：

　　一是單位的資金被他人無償占用；

　　二是單位要用自己的現金為他人墊交稅金；

　　三是信用期越長，形成壞賬的可能性也就越大。

　　因此企業結合自身經營戰略和產品的銷售形勢，對于供不應求的產品一律采取現金銷售方式，對于供大于求的產品或滯銷的產品，則可以給予恰當優惠的信用條件和信用政策。信用期的確定，主要是分析改變現行信用期對收入和成本的影響。延長信用期，會使銷售收入增加；與此同時應收賬款、收賬費用、壞賬損失和機會成本等也相應增加。

　　（2）信用額度，是指客戶獲得企業信用交易的最大賒銷交易額。

　　信用管理部門根據企業當年的經營計劃和預算，在綜合分析銷售預算的基礎上，將可能實現的現金銷售扣除后，將總的預算賒銷分解到各個客戶中去。當然按照不相容職務相分離的要求，還需交其他相關部門審核后方可交付執行。

　　（3）銷售折扣，商業折扣和現金折扣。

　　其目的是促使客戶多購買商品或早日付款，是指企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用，在實際發生時直接計入當期財務費用。但不管哪種折扣都會導致企業利益受影響，故企業應根據成本效益原則來恰當把握。因為現金拆扣是與信用期間結合使用的，所以確定折扣程度的方法和程序實際上與前述確定信用期間的方法和程序一致，只不過要把所提供的延期付款時間和折扣綜合起來，看延期收款與折扣能取得多大的收益增量，以及信用政策帶來的成本變化，最終確定最佳方案。

　　（4）信用執行，客戶信用政策一經確定，與客戶發生的所有的銷售業務必須遵守執行，審批人則應在權限內審批后才能生效。

　　超過限額范圍須報上級領導審批，金額特別巨大的須經集體聯簽，不得由個人單獨審批，以防止差錯和舞弊的發生。同時各業務經辦人應對各自的業務負責，要保證回款率，企業可將貨款回籠作為考核銷售人員業績的重要依據，這樣可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。