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煤礦企業兼并重組審計方法初探
煤炭是地球上不可再生的資源，是世界上儲量最豐富的化石燃料，占全球化石能源約70％。煤炭在中國能源結構中始終處于主體地位。在一次能源消費構成中的比例始終保持在70％左右。近年來，隨著我國礦產資源領域各項制度的不斷改革和完善，伴隨著大宗能源價格的大幅上漲，民營資本對煤炭資源投資力度，不斷加強。在煤炭資源礦業權出讓轉讓和國有煤礦改制轉讓過程中，出現的低估資產、國有資產流失的問題，日益增多。結合審計實踐和經驗總結，筆者認為，在煤炭資源審計中，應重點關注以下兩方面審計內容：
一、井下實物資產評估
小煤礦井下實物資產具有隱蔽性強、專業性強，不易進行實物監盤，歷史因素多等特點，造成對小煤礦的井下實物資產進行評估時，形成許多評估障礙。評估人員往往無法去現場進行實物監盤（已封閉關停的煤礦和封閉的巷道是不能進入的），更無法確定實物資產種類、數量、狀態等。在實際評估過程中，只能依據對方提供的財務資料、生產資料和工程管理資料，進行評估。因此，在國有小煤礦改制轉讓給民營資本，或者民營資本所有的小煤礦轉讓給國有大型煤礦企業過程中，不法分子就會利用這一漏洞，對井下資產進行少評或者多評，達到廉價獲取國有資產，或者高價將資產賣給國家的目的。
審計實務中，應首先理清轉讓的具體情況，主要有以下三種情況：一是國有煤礦轉讓給民營企業，應重點關注井下資產少計情況，通過函證、延伸設備、材料供應商、井下工程建設方等方式，獲取設備供應清單，施工合同、竣工結算單、發票、銀行對賬單等資料，和實際評估中采用的相應數據進行對比，查找線索逐一核實，確認少計井下資產等問題；二是民營企業將其所有煤礦轉讓給國有大型煤礦企業，應重點關注井下資產多計情況，也是通過函證、延伸設備、材料供應商、井下工程建設方等方式，獲取設備供應清單，施工合同、竣工結算單、發票、銀行對賬單等資料，和實際評估中采用的相應數據進行對比，查找線索逐一核實，確認多計井下資產等問題；三是國有煤礦轉讓給民營企業后，隨即又將其轉讓給另一家國有煤礦企業；應重點關注的是國有煤礦轉讓給民營企業過程中少計資產、民營企業將其獲得的煤礦再次轉讓給國有企業過程中多計資產的情況，主要工作是對比兩次轉讓的評估報告，對比同一煤礦、同一時間的井下資產數量、種類、狀態、評估方法等內容有何不同，依照對比發現的線索，逐一落實。
二、礦業權評估
礦業權價值評估涉及的參數主要包括：資源儲量、可采儲量、生產能力、礦山服務年限和評估計算年限、產品方案、采（選、冶）技術指標、后續地質勘查投資、固定資產投資、更新改造資金、流動資金、銷售收入、總成本費用、經營成本、銷售稅金及附加、企業所得稅、采礦權權益系數和折現率等。其中：資源儲量作為礦業權價值評估中，最重要的一個參數，直接影響采礦權價值的大小。用通俗的話來說，礦業權的資源儲量越大，該礦業權的價值就越大。國土資源部為了確保國有資源收益不流失，明確規定，探礦權、采礦權評估必須以礦產資源儲量報告或與評估有關的其他地質報告為依據。礦產資源儲量報告中的礦產資源儲量必須符合國家礦產資源儲量評審認定有關辦法的規定要求。資源儲量必須得到國土部門的評審認定，是審計核查的關鍵點。審計中，應以國土部門評審認定的儲量為依據，核查評估單位采用的數據是否符合其規定，如未采用國土部門評審認定的數據，則認定評估方法違規，選定資源儲量數據小于評審認定的數據，會造成少評估采礦權價款，最終造成大量國有資源收益流失的問題。
井下實物資產和礦業權價值是煤礦的兩大核心資產，掌握好兩者，煤礦的實際價值就會得到充分反映。因此，對兩者審計方法、審計方式等內容的研究，還應繼續深入。只有這樣，才能維護國有資產安全，維護國有資源收益完整，確保國家和人民的利益不受損失。
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