摘要：內部控制制度作為規范管理、提高會計信息質量的重要手段，已愈來愈為會計理論界和實踐界所重視。為加強公立醫院的內部控制，探討公立醫院內部控制問題，本文針對公立醫院內部控制現狀，提出建立由醫院內部行政控制和財務控制相結合的一系列制約機制、措施和程序。

　　關鍵詞：公立醫院；內部控制；問題探討

　　近年來，隨著醫療衛生體制改革的不斷深化，特別是加入WTO后我國將逐步開放醫療服務領域，醫療市場競爭加劇，公立醫院要生存、求發展，就必須對醫院的運行機制進行調整、改造、改善，建立健全符合公立醫院自身特點的內部控制制度。優化衛生資源配置，降低成本，提高質量、效益和效率，最大限度地滿足人民群眾的醫療衛生需求，同時也促進公立醫院事業發展，最終實現醫患雙贏。

　　一、公立醫院內部控制的概念

　　公立醫院內部控制是指公立醫院為了保證醫療業務活動的有效進行，保護公立醫院資產的安全和完整，保證財務收支合法，會計信息真實，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經濟活動，提高工作效益和經濟效益，在公立醫院內部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。其實質是通過制度約束，進行內部控制。公立醫院內部控制是現代醫院管理的重要組成部分，處于管理的中心地位。

　　二、公立醫院內部控制存在的問題

　　1、近年來，醫院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重

　　如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、隱瞞或虛報收入。醫院門診和住院收費員的日收入報表未及時報送，少報、遲報收入的違法違紀現象時常發生；醫院未足夠重視實物管理導致賬實不符等。

　　2、缺乏必要的成本控制

　　目前，公立醫院雖根據自身管理需要，借鑒企業成本核算經驗和做法，開展成本核算，但是，許多醫院還僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標體系、成本分析評價體系和成本信息反饋體系。醫院無統一的、標準的成本定額，醫院之間成本沒有可比性，醫院成本控制沒有統一的標準和依據。“算成本分獎金”的觀念導致了某些醫院的超前分配，制約了醫院事業。

　　3、醫院信息系統內部控制薄弱

　　隨著財務管理軟件和醫院HIS系統在醫院的普及與應用，醫院的會計工作發生了重大變化，使得原手工會計核算模式下的內部控制制度部分將失去作用，因此如何重新設計內部控制環節，建立科學嚴密的內部控制制度，保證會計數據安全顯得十分必要。而目前公立醫院對于信息化管理條件下的內部控制認識不足，存在著體系不全、控制不力的現象

　　4、預算編制草率，預算執行失控

　　有些醫院預算編制由財務部門閉門造車，沒有深入調查研究，分析醫療市場變化，而是依據上年的決算數據加加減減而成，沒有細化到具體項目和具體執行部門，也沒有對預算進行可行性論證。由于預算編制的缺陷，造成了執行預算時脫節，削弱了其約束力。醫院的預算管理大多流于形式，預算執行主觀隨意性很大，資金運營效率較低，使預算執行失控。

　　三、公立醫院內部控制的建設

　　1、建立會計系統控制程序

　　建立醫院經濟活動和經濟業務處理的操作程序，使醫院經濟業務處理規范化、標準化，保證會計信息的真實可靠。醫院要按照《會計法》和《醫院會計制度》建立會計賬冊，正確設置和使用會計科目。建立嚴密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責任。建立賬務處理程序制度，各項會計事務按規定及時辦理手續，進行會計核算，各類憑證內容完整，手續齊備，登記會計賬簿符合要求，會計報表內容齊全，報送及時，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。

　　2、實施成本控制，應著重加強的幾方面工作

　　(1)醫院領導要把成本控制列入醫院重要議事日程，樹立成本效益觀念。

　　(2)開展醫療成本預測，掌握未來的成本水平及其變動趨勢，使醫院管理者能夠選擇最佳方案，做出正確科學決策，有效地控制醫療費用的增長勢頭。對大型醫療設備的購置、大型基建項目的開展以及引進新的診斷治療手段等進行可行性分析，將投資回收期、凈現值、折舊率等成本評價指標與成本預測值進行對比分析，考查投資效益。

　　(3)調節與控制科室成本，提高醫院的整體效益。建立和完善各項費用的開支標準與審批制度，有效地減少不必要的開支。同時，建立健全各種物品的領發、核對制度，通過對各種醫用衛生材料實行消耗定額管理來控制醫用衛生材料的成本費用增長；通過預算制度限定各科的業務費用、辦公費用，對科室的部分費用實行經費包干，使科室的一些可控費用的消耗得到控制。

　　(4)降低人員費用，應深化人事制度改革，建立雙向選擇的用人機制，制定合理的人員配置定額，最大限度地調動人的潛能。防止因人力資源配置不當造成不必要的資源耗費。

　　(5)推行藥品、衛生材料等公開招標采購，降低采購成本。杜絕采購中的不正之風。

　　(6)提高醫院技術效率，通過技術進步的技術創新提高治愈率，加快床位周轉率，提高醫生、護士的工作效率和效果。

　　(7)推行公立醫院后勤服務社會化。如清潔衛生社會化、食堂經營社會化、保安工作社會化等，減輕醫院的負擔。

　　3、醫院信息系統控制

　　醫院信息系統(HIS)作為醫院現代化管理的標志之一，已經在各公立醫院普遍實施，并向廣度和深度發展。信息系統下的工作人員要有明確的崗位和職責分工，應設置系統數據管理員、系統維護員、操作員和審核員、記賬員、會計檔案管理員等崗位，各崗位按不相容崗位加以分離的原則給予授權，各操作員之間權限明確且要相互制約。未經授權的人員不得操作系統軟件，不得進入、操作相應的功能模塊，以達到相互牽制、相互制約、預防或減少錯誤和舞弊發生的目的。

　　對于會計業務的處理流程，在會計軟件中設計防止重復操作、遺漏操作和誤操作的控制程序，違反操作規程和操作時間應及時予以提示和制止；建立操作日志制度。計算機程序中應對所有操作留有記錄，包括操作時間、操作者、操作內容等。對已記賬和已記賬業務設置不可修改或逆操作程序。要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補充登記來更正。加強內部牽制、內部審核，從而減少病人費用差錯率。

　　4、預算控制是公立醫院內部控制制度的主要方法之一

　　醫院預算控制是為了實現醫院既定的經營發展目標，通過編制醫療經營活動、投資活動、現金流量等預算，并以醫院內部控制來保證決策所確定的最優方案在實際工作中得到貫徹執行。公立醫院應加強預算管理，使其對醫院經濟運行產生強大的約束力，首先必須更新預算管理觀念，使預算管理成為全局性財務管理行為和理念，通過硬性的制度安排使財務預算的編制與執行成為一種規范。其次，收入預算要參考上年預算執行情況和對預算年度的預測編制；支出預算要量入為出，要正確處理好需要與可能的關系，分清輕重緩急，把有限的資金安排到最需要的地方；要堅持勤儉辦事業的原則，開源節流，增收節支，挖掘內部潛力，努力提高資金使用效果。預算編制要細化到部門、項目，并具有較強的操作性和可控性。完成了醫院年度預算的編制，不等于實現了全面預算控制，重要的是預算的執行和監督、協調和控制。預算執行過程中總會有偏離甚至有較大的出入，應及時執行預算分析評估，把預算執行情況與醫院經營狀況有機地聯系在一起，避免“編一套、做一套”。

　　四、結束語

　　在醫療衛生事業中起主導作用的公立醫院從計劃時期遺留下來了大而全的模式，冗員多，負擔重，資源已經處于低效率使用狀態。加入WTO后，公立醫院已被推向競爭日益激烈的醫療服務市場。公立醫院的管理層應意識到有效內部控制對醫院事業的發展至關重要。加強公立醫院內部控制，從而為人民提供優質、高效、安全、便捷和經濟的醫療保健服務，促進醫療衛生事業的健康、持續發展。