摘要：內部控制可以改善經企業營管理，保障財務信息和資產的安全完整、提高經濟效益，對于煤炭企業這種風險較大的企業來說必須予以重視。本文結合煤炭企業實際，分析了我國煤炭企業內部控制活動中存在的問題，進而提出了一些建議以供參考。

　　關鍵詞：煤炭企業 內部控制 問題 對策

　　煤炭行業是我國國民經濟中重要行業，由于其經營對象的特殊性，其管理也存在與其他行業不同的地方。內部控制作為改善企業經營效益的管理機制，其在企業實施的成果是顯著的，煤炭企業要實現合理開發與利用資源及可持續發展的目標，需要認真做好內部控制工作，根據自身實際，建立健全內部控制體系并積極付諸實施。

　　一、企業內部控制概述

　　（一）企業內部控制的目標

　　企業內部控制是為改善企業經營管理、提高經營效益而在企業內部實施的約束和控制方法及程序，其總目標是保證企業財務信息和資產的真實及完整，促進企業實現戰略目標，提高經營效率與效益。我國以 COSO 企業內部控制框架為參考，在內部控制制度創建和運行方面確立了七個原則，即合法性、合理性、重要性、有效性、動態性、全面性、制衡性和成本效益原則；將內部控制要素確立為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個方面，形成了我國獨特的一套內部控制框架體系。目前我國企業的內部控制體系基本是以我國政府制定的內部控制制度來建立與實施的，取得了一定的成效。

　　（二）煤炭企業加強內部控制勢在必行

　　煤炭企業作為經濟能源的提供者，是我國經濟和社會良好運行的基礎，煤炭企業不僅要應對外部環境的挑戰，還需要從企業內部完善管理，因此，必須做好內部控制工作，以保證煤炭企業的可持續運作。首先，目前，煤炭資源也逐步成為稀缺資源，煤炭企業通過實施內部控制，加強管理，可以促進煤炭資源的合理開發與運用，減少浪費與損失。其次，經濟環境的復雜多變，使得煤炭企業面臨的不確定性因素也大大的增加，特別是近期煤炭企業事故頻發，更為其內部控制敲響了警鐘。再次，煤炭企業的內部管理水平嚴重落后，業務流程不規范，加大了經營風險，建立有效地內部控制體系可以為風險管理提供保障。

　　二、我國煤炭企業內部控制存在的問題

　　近年來，煤炭企業經營規模不斷擴大，因而對企業管理重視程度提高，內部控制制度建設也取得了一定的成果，但大多數企業并未達到預期的理想效果，企業內部控制仍存在許多不足。

　　（一）內部控制環境基礎依然薄弱

　　作為內部控制五要素之首，良好的實施環境是發揮內部控制作用的基礎。首先，從控制氛圍來說，很多煤炭企業的管理層對內部控制的認識不深刻，僅以內部控制制度建設作為實施的成果比較片面，內部控制目標不明晰，缺少從戰略的角度認識內控，不重視企業的長遠發展，經營觀念比較粗放。管理者的輕視也使得下屬員工面對不熟悉的內部控制活動無所適從，影響了制度的執行以實施。其次，很多煤炭企業的通病是企業組織及治理結構的問題。煤炭企業國有的較多，其董事、監事、經理層職責與權利交叉不明的問題普遍，制衡機制不明顯，一股獨大、內部人控制等問題始終得不到解決，從而嚴重制約了內部控制制度的運行，使內部控制缺乏有效地監督制約機制，很難發現內部問題。

　　（二）風險管理與控制缺乏全面性和及時性

　　煤炭企業屬于高危行業，不僅在于其產品，更在于其經營過程。近期頻發的煤炭安全事故充分說明了這一點。當期很多煤炭企業風險預警及評估機制存在不完整、不科學性，其表現具體有：一是，對企業經營風險評估不夠全面，大多將重點放在財務風險的估計與防范上，而對于非財務的風險估計不夠，而造成企業重大損失的往往是這些非財務風險，從而不能及時對風險做好預測，有效的采取應對的措施；二是，風險預警不及時，存在很大的滯后性，不能走在市場的前面發現企業可能面臨的風險，導致煤炭企業處于很大的風險敞口下，不利于企業管理層作出正確的經濟決策及實現企業價值最大化的理財目標。

　　（三）內部控制執行偏差較大，監督制約不合理

　　良好制度的實施需要嚴格的執行與密切的監督，而有些煤炭企業雖然制訂了較為完善的內部控制制度，框架也較為合理，但在執行的過程中問題層出不窮。首先，內部控制制度在逐級向下傳達的過程中，由于各層級對其理解程度不同，員工的素質參差不齊，使其執行中多少偏離初衷，表現為執行力度不夠，不嚴格按照計劃行事，控制程序出現混亂。其次，內部控制活動缺少必要的檢查監督，實施效果無人問津，導致對內部控制約束的松散，而且也不利于企業對內部控制績效的評價，無法為執行人員獎懲提供可利用的信息，使企業員工產生內部控制可有可無的心理，更加不重視執行。三是，內部控制信息系統建設落后，很多企業信息系統以財務信息為主，關注內部控制信息系統建設的企業不多，從而使內部控制信息閉塞在執行部門之內，不能在上下級間、內部各部門間及與外界間進行有效的溝通傳遞，制約了信息反饋回路的順暢流動，不利于內部控制系統的自我改進與完善。

　　三、提高煤炭企業內部控制水平的對策

　　基于當前我國煤炭企業內部控制的現狀及內部控制之于企業最終目標的重要作用，煤炭企業必須要轉變現有狀況，采取積極的措施來強化內部控制活動的實施。

　　（一）自我完善企業內部控制運行環境

　　內部控制的順利實施需要良好的內部控制環境作為基礎。首先，管理層的重視與深刻的認識是決定內部控制成效的關鍵，煤炭企業要從管理層開始，充分認識內部控制的意義與內涵，依據企業實際，確立明確的內部控制目標與程序，重視內部控制體系建設，并積極向下屬員工傳達企業內部控制意識，統一思想，群策群力，引導員工主動參與到企業內部控制體系的建設與具體活動的實施中來。其次，以完善企業治理機構為契機，合理設置董事會、監事會結構、選任管理層，處理好權利與職責的關系，堅決杜絕內部控制人等公司治理問題的出現，建立起順暢的授權、行權機制，明確各級責任，防止權利交叉與空白，加強管理與控制，為內部控制提供良好的運行環境。

　　（二）加強風險控制，做好風險評估與預警工作

　　煤炭企業受經濟環境與煤炭資源數量的制約比較大，面臨的經營風險和資金流動風險較大，建立有效的風險管理體系與程序是必要的，也符合內部控制的要求。在具體實施上，第一，企業應做到全面評估既有風險與預期風險，在風險分類上進一步細化其風險類別，擴大其風險內容的覆蓋范圍，充分考慮非財務風險對企業經營的影響。第二，規范風險評價體系，對本企業風險因素進行認真調研，從而選擇合理的風險評價指標來全面評價風險。第三，加大預警機制建設，充分考慮前瞻性的風險因素，及時為企業管理層提供未來風險的有關信息，以便為其經濟決策提供必要的參考。第四，密切聯系內部控制與風險管理，努力尋找兩者結合的平臺，創新管理與控制方式，實現管理的協調化發展。

　　（三）加強內部控制執行管理，完善監督監察控制

　　內部控制活動的實施需要嚴格的管理與控制才能達到預期的目標。首先，煤炭企業應采取措施保障內部控制思想在上傳下達的過程中保持一致，加強對員工的教育與培訓是必要的，不僅重視內部控制理論培訓，更重要的是內部控制實例培訓，提高員工對內控的形象化認識，通過提高整體素質、統一理解，來更好的實現內部控制制度的順利實施。其次，強化對內部控制程序的實施控制，嚴格執行過程，內部控制措施必須符合制度規定，禁止私自更改程序，杜絕省略與減少程序的現象發生，提高內部控制的執行準確度。此外，健全內部控制信息系統，在企業內部建立內部控制信息數據庫，充分利用網絡技術，實現內部控制信息在企業內部各部門、各級間的傳遞，及與外界的及時溝通，實現信息共享，并且建立通暢的信息反饋回路，隨時搜取回饋信息，鼓勵員工提出意見，以便發現內部控制中的不足，為實施者決策提供依據，進而采取必要的措施。企業還要完善監督與激勵體系建設，在企業內部設置專門的部門來監督內部控制制度的執行情況，設定合理的評價指標，定期審計內部控制效果，并充分的將內部控制實施評價效果與企業員工或內部控制執行人的獎懲結合起來，獎勵先進，懲罰落后，充分發揮激勵約束機制的作用，最終實現內部控制在企業實施的良性循環。

　　四、結束語

　　總之，煤炭企業內部控制體系建設任重道遠，今后一段時間，需要煤炭企業重視并加以強化，逐步實現內部控制制度的完善與實施優化的雙重結合，充分發揮內部控制的作用，提高經濟效益，最終實現企業價值最大化的目標。

　　參考文獻：

　　[1]陳英,王玉香.煤炭企業內部控制實施的必要性,中國礦業，2009;12

　　[2]劉秀蘭.煤炭企業內部控制的優化性研究，財經界（學術版），2011;4

　　[3]趙海龍.煤炭企業實施內部控制的思考，財務與會計（理財版），2010;11