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事務所受雙罰凸顯注稅執業風險
近日，河南省某市稅務機關對轄區一企業進行稅務檢查時發現，該企業有未按規定計提增值稅銷項稅金，形成少繳稅款10170.94元的違法事實，遂根據《稅收征管法》第六十三條的規定，對該企業處以0.5倍罰款5085.47元。
稅務機關同時發現，該企業的納稅申報事宜一直由當地某稅務師事務所代理，于是根據《稅收征收管理法實施細則》第九十八條“稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款”的規定，對該稅務師事務所也處以0.5倍罰款5085.47元。
由于該事務所與企業的稅務代理協議約定，企業納稅申報由事務所全權負責，出現涉稅違法行為由事務所承擔責任。因此，根據約定，企業繳納的罰款和滯納金也將轉由該事務所承擔，事務所最終將為自己的服務過錯承擔民事和行政雙重責任。
據記者了解，此案很可能是2002年《稅收征管法實施細則》設定稅務代理人行政責任后，公開出現的首例稅務師事務所因執業過錯被稅務機關處罰的案例。
事情發生后，該稅務師事務所負責人認為，稅務中介還處于成長初期，正需國家大力扶持，但現在面對同一過錯，稅務中介既要承擔民事責任，又要接受稅務行政處罰，不利于稅務中介行業的發展壯大。
據了解，2002年修訂的《稅收征管法實施細則》特別規定了違法稅務代理承擔的法律責任，當時就引起涉稅中介的極大恐慌和爭論。因為注冊稅務師的違法行為，不僅納稅人要承擔責任，稅務代理人也要對國家承擔法律責任。這種規定突破了民法中關于代理的法律責任的規定，因為一般的民事代理，代理人在代理權限內實施的代理行為，其后果都是由被代理人承擔的。
因此，2002年后，稅務代理的風險大大增加：首先是民事責任。稅務師事務所從事代理業務，都會和納稅人簽訂代理協議，約定如果代理出錯導致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失，由稅務師事務所承擔。這也就意味著納稅人的納稅風險轉移到稅務師事務所的頭上。其次是行政責任，稅務代理違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款，稅務機關將對稅務師事務所處以行政罰款。
一些業內人士認為，《稅收征管法實施細則》相關規定并未細化，而由于稅法非常復雜，無論稅務中介如何敬業，都難免出錯，這使注稅執業的風險大增。
但也有許多業內人士表示，在當前注稅行業還處于無序競爭的時候，稅法的相關規定是十分必要的，對促使注稅行業規范發展具有十分重要的意義。
北京致通振業稅收籌劃事務所董事長李記有說，《稅收征管法實施細則》的規定出臺時，很多稅務師事務所的人士就認為，如果該規定普遍得到執行，稅務代理將很難再開展。但《稅收征管法實施細則》執行近3年了，注冊稅務師的擔心并沒有普遍出現，很少有稅務師事務所因為代理事項受罰。“河南案例發生以后，稅務代理面臨的高風險不再僅僅是紙面上的規定和專家們的推測，它已經真實地走到了稅務師事務所的門前，廣大從業人員必須要正視和直面它的存在”。
如何避免和減少這種風險呢？一些業內人士認為，一方面，有關部門需要對《稅收征管法實施細則》中相關規定的適用范圍進行詳細解釋，使其達到既打擊少數稅務中介的違法代理行為，同時也保護正常開展代理業務的稅務中介的合法權益；另一方面，稅務師行業和稅務中介必須健全自身風險控制機制，規范執業制度，提高業務素質，避免和減少執業差錯。
一些法律專家則表示，河南案例提醒注冊稅務師行業，必須盡快建立自律機制，規范整個行業的執業行為，創造良好的執業環境；稅務師事務所不能為了招攬客戶，對納稅人作出各種使風險無限放大的承諾；代理協議需要明確劃分納稅人和代理人的責任，把代理風險控制在可接受的范圍內。
法律專家建議，要最大限度地規避這種執業風險，稅務師行業應該盡快引入執業風險保險制度，通過保險轉嫁執業風險，增強稅務師事務所抵御風險的能力。
責任編輯：小奇
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