新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
先征后退所得稅應如何進行賬務處理
小A:執行新會計準則的外商投資企業，2009年收到國稅局返還的以前年度的地方所得稅（企業的地方所得稅執行先征后退），請問此款計入“營業外收入-- -政府補助”還是沖減"所得稅費用"科目？“財會〔2000〕3號”或“財會〔2001〕43號”現在是否有效？
唐老師：我們認為問題所述情況以計入“營業外收入”為宜。
如果貴單位執行《企業會計制度》，按財政部《關于印發的通知》（財會[2000]3號）規定，按照國家規定實行所得稅先征后返的公[司，應當在實際收到返還的所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，借記"銀行存款"等科目，貸記"所得稅"科目。
按財政部印發的《實施〈企業會計制度〉及其相關準則問題解答》（財會[2001]43號）規定，公司按照規定實行所得稅先征后返的，應當在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用，而不應當計入盈余公積或資本公積。如果貴單位執行《企業會計準則（2006）》，按《企業會計準則第16號——政府補助》及其應用指南的規定精神，稅收返還即政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。
除稅收返還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產，不作為本準則規范的政府補助。
先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還稅款的，通常屬于與損益有關的政府補助，按規定與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益（營業外收入）；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業外收入）：即借記“銀行存款”等，貸記“營業外收入”。
需要補充的是，截至目前尚未見到“財會〔2000〕3號”以及“財會〔2001〕43號”失效的明確規定，但其制定的準則和制度環境已經發生了較大變化，不能簡單地依據它們進行會計處理。更重要的是，一般文件中所說的"所得稅先征后退",是指按照國家有關法律法規和政策享受的所得稅減免，而問題所述地方性優惠政策不屬此范圍，所以不能簡單按照這兩個文件規定處理，而更宜于采用政府補助會計準則規定的辦法處理。
責任編輯：小奇
上一篇：企業海外投資必不可少的稅收籌劃
下一篇：企業稅收稽查關
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號