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應付未付作收入可行否
一年一度的企業所得稅匯算清繳工作拉開了帷幕。培訓班上，老師講解到其他收入時說：“應付未付作收入需要有點勇氣。”學員小王對此有些不解，便在課間向老師請教。
小王：《企業所得稅法實施條例》規定，確實無法償付的應付款項應作為收入。原《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，因債權人緣故確實無法支付的應付款項應作為其他收入，并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。原《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》規定，企業已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得額。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括3年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業所得稅。原國家稅務總局《關于外商投資企業和外國企業接受捐贈稅務處理的通知》（國稅發〔1999〕195號）針對外資企業規定，企業的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業當年度收益計算繳納企業所得稅。符合條件的應付未付款作收入，不是有明確的政策規定嗎？
老師：是的，《企業所得稅法》對此有相關規定。但企業要看應付賬款是不是符合應付未付的實質。
小王：不符合實質，問題也不大，這是作收入，國家得好處。
老師：財務管理的目標之一是保證資金的安全，其途徑包括加強對賒銷的管理，加大應收賬款的收款力度。一個企業的應付賬款對應著另一個企業的應收賬款，如果對方企業對應收賬款管理得很嚴格，比如信用期為3個月，對應著企業應付賬款也是3個月。那么，實踐中是否存在超過兩年或者三年的應付賬款呢？除了特定的情況（如質保金，雙方存在商業糾紛，惡意拖欠），一般情況下應付賬款超過一年以上的比較少。稅法中“確實無法償付的應付款項”，是指債權人放棄追償權或債權人滅失導致無法償付，與賬款償還期限無直接聯系。如果企業會計按照應付未付超過一定期限作收入，而不是從稅法的實質去申報納稅，有經驗的稅務人員的第一反應就是“應付賬款時間超過一年，不符合營業常規”，進而延伸檢查，則企業潛在的稅務風險會暴露無遺，所以需要“勇氣”。
小王：有什么風險呢？
老師：不符合常規的應付賬款涉及的稅收風險主要有兩類，一是本身是貨款，卻掛在應付賬款上，不按規定繳納稅款。二是空掛應付賬款，即應付賬款通過其他方式已經支付，未在賬面體現，或者應付賬款對應的業務本身是虛構的，款項通過其他方式支付，不在企業賬面體現，形成賬外收入。由此企業取得的增值稅專用發票等抵扣憑證會涉及虛開，企業需要補繳已抵扣的增值稅款并承擔相應的法律責任，如果取得營業稅的扣減銷售額的憑證，則需要補繳扣減部分的營業稅。
小王：看來應付未付作收入，確實需要勇氣，否則是自己挖坑自己跳啊。學習稅法還得認真細致，不僅把握其形式，更要把握其實質。
責任編輯：冠
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