“兩金一費”屬非稅收入，但非稅收入并非都是不征稅收入，更不能放棄稅收管理。財政部、國家稅務總局發布《關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號），對財政性資金、行政事業性收費、政府性基金（即“兩金一費”）有關企業所得稅政策問題進行了明確。“兩金一費”還涉及營業稅等稅收管理問題，因此，稅與非稅必須劃分清楚。

　　非稅收入一般包括行政事業性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產生的利息收入等。對如此繁多的非稅收入，應當如何征收營業稅、企業所得稅？征免界限如何劃分？

　　營業稅

　　對行政事業性收費、基金營業稅政策問題，財政部、國家稅務總局《關于調整行政事業性收費（基金）營業稅政策的通知》（財稅字〔1997〕5號）規定，1.對納稅人隨價格向對方收取的價外費用，包括手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費，均應按規定征收營業稅或增值稅。對按照國務院《關于加強預算外資金管理的決定》（國發〔1996〕29號）規定納入預算管理的各種基金，凡是通過價外加價形成的，應在繳納流轉稅后再納入預算。2.除上條規定以外，凡經中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業單位收取的，均不征收營業稅。未納入預算管理或財政專戶管理的，一律照章征收營業稅。據此廢止了原《營業稅暫行條例實施細則》中第十三條關于“收費”的免稅規定，并修訂了新的《營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）。

　　為了便于征收管理，對于中央批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費、基金，財政部、國家稅務總局《關于調整行政事業性收費（基金）營業稅政策的通知》（財稅字〔1997〕5號），財政部、國家稅務總局《關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅〔1997〕117號）、財政部、國家稅務總局《關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅〔2000〕31號），財政部、國家稅務總局《關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅〔2001〕144號），國家稅務總局《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（財稅〔2002〕117號）和財政部、國家稅務總局《關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅〔2003〕15號）公布了不征收營業稅的收費（基金）項目名單。同時對凡經省級批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業性收費項目，授權由各省財政廳（局）、地稅局分批下發不征收營業稅的收費項目名單，并報財政部、國家稅務總局備案。對凡未列入名單的一律照章征收營業稅。這樣，對于征納雙方來說，劃分原則非常清楚，容易掌握，既便于收費單位進行稅金核算，也易于稅務機關進行稅收檢查，非稅收入的營業稅問題迎刃而解。

　　涉及非稅收入收取的單位，要嚴格按照上述規定，準確劃分非稅收入中的應稅項目、非應稅項目的收入額，如實辦理納稅申報，及時解繳稅款。否則，按照《稅收征管法》的規定，不僅要補繳稅款，還將接受稅務行政處罰。

　　企業所得稅

　　財稅〔2008〕151號文件對“兩金一費”的企業所得稅問題進行了明確。

　　對于“財政性資金”，財稅〔2008〕151號文件規定，（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織，按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　對于“政府性基金和行政事業性收費”，財稅〔2008〕151號文件規定，企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

　　財稅〔2008〕151號文件同時明確，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。根據《企業所得稅法》第一條的規定，這里的“企業”是指“企業和其他取得收入的組織”，不管有無應稅所得，均應按照規定辦理納稅申報手續。企業收取的“兩金一費”，除符合規定可以不計入收入的以外，均應計入企業當年收入總額，對符合條件的在計算應納稅所得額時準予作為不征稅收入從收入總額中減除，不符合條件的則應照章征收企業所得稅。

　　弄清楚“兩金”征免政策

　　財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》（財綜〔2004〕53號）在明確政府非稅收入管理范圍時，規定“社會保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍”。社會保障基金、住房公積金雖不納入政府非稅收入管理范圍，但對這“兩金”，稅收征免政策也非常明確。財政部、國家稅務總局《關于全國社會保障基金有關企業所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕136號）規定，對社保基金理事會、社保基金投資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場取得的收入，包括買賣證券、投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產業投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業所得稅不征稅收入。而對社保基金投資管理人、社保基金托管人從事社保基金管理活動取得的收入，依照稅法的規定征收企業所得稅。財政部、國家稅務總局《關于住房公積金管理中心有關稅收政策的通知》（財稅〔2000〕94號）明確，對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放個人住房貸款取得的收入，免征營業稅；對住房公積金管理中心取得其他經營收入，按規定征收各項稅款。而對于“住房公積金管理中心用住房公積金購買國債的利息收入”對照新《企業所得稅法》屬于“免稅收入”，而“在指定的委托銀行發放個人住房貸款取得的利息收入”在沒有新的補充規定前，對照新《企業所得稅法》

　　規定當屬于征稅收入繳納企業所得稅。

　　依法履行納稅申報義務《稅收征收管理法》第二十五條規定，“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”針對收取“兩金一費”的行政事業單位及企業或納稅期限內沒有應納稅款的情況，《稅收征收管理法實施細則》第三十二條進一步明確規定，“納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。”這就十分清楚地將納稅申報義務以法的形式固定下來。因此，提醒凡收取非稅收入的單位務必對此引起充分注意，按期申報。否則存在受到稅收處罰的風險。

　　對營業稅，納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　對企業所得稅，企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　票據管理要協同規范

　　為了加強政府非稅收入票據管理，財綜〔2004〕53號文件明確，財政部門是政府非稅收入票據的管理機關，各級財政部門要將政府非稅收入票據納入財政票據管理體系，按照管理權限負責政府非稅收入票據的印制、發放、核銷、檢查及其他監督管理工作。除財政部另有規定外，執收單位收取政府非稅收入，必須嚴格按照財務隸屬關系分別使用財政部或省、自治區、直轄市財政部門統一印制的票據。政府非稅收入來源中，按照國家有關規定需要依法納稅的，應按稅務部門的規定使用稅務發票，并將繳納稅款后的政府非稅收入全額上繳國庫或財政專戶。

　　各級財政部門要通過統一印制、發放、核銷行政事業性收費票據、政府性基金票據、罰沒收入票據、捐贈票據、非稅收入一般繳款書等政府非稅收入票據，確保國家有關政府非稅收入管理政策的貫徹落實，從源頭上預防和治理亂收費，從制度上規范部門和單位收費行為。監督各項政府非稅收入及時足額上繳國庫或財政專戶，保證收入收繳管理制度改革順利進行。要通過票據的驗舊換新和票據年檢工作，及時糾正和查處有關部門和單位執行政府非稅收入管理政策過程中的違規行為。

　　各級稅務機關要對未列入不征收營業稅項目名單的行政事業性收費所使用的各種憑證進行認真的清理檢查。對行政事業性收費轉為經營服務性收費的項目，應按照《營業稅暫行條例》及《營業稅暫行條例實施細則》和其他相關規定征收營業稅。行政事業性收費轉為經營服務性收費的單位，應持有關證件到主管地稅機關申報辦理稅務登記，并申請領購發票。主管稅務機關應按照《發票管理辦法》及其有關規定，做好發票管理工作。對按照法規應使用稅務發票而未使用的單位，應督促其限期辦理稅務發票領購手續，并建立健全發票領用存制度。

　　按照上述規定，政府非稅收入票據管理機關包括財政、稅務（國、地稅）部門，管理好票據才能從源頭上管理好非稅收入。而目前非稅收入票據種類繁多，管理不嚴，監督乏力，財稅信息不暢通，稅與非稅劃分不清，嚴重制約著非稅收入的稅收征管。因此，一要對非稅收入票據的印制、核發進行有效控管；二要通過對非稅收入票據的核銷，監督收入是否按時足額上繳財政，有無準確劃分應稅與非稅收入核算；三要建立財政、國稅、地稅部門之間票據信息交換制度；四要大力推進票據管理網絡化，實現財政、稅務信息共享。