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總分機構間提供服務的所得稅處理
“總機構向分支機構收取管理費，雙方到底應該如何進行企業所得稅處理？”日前，湖北省石首市一集團總公司財務人員向武漢市國稅局12366納稅服務熱線咨詢。
該財務人員說，國家稅務總局《關于印發〈總機構提取管理費稅前扣除審批辦法〉的通知》（國稅發[1996]177號）規定，凡具備企業法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構和企業提供管理服務又無固定經營收入來源的經營管理與控制中心機構，可以按照規定，向下屬分支機構和企業提取（分攤）總機構管理費；具有多級管理機構的企業，可以分層次計提總機構管理費。同時，下屬企業和分支機構支付給總機構的管理費，應當提供總機構出具的有稅務部門審定的管理費匯集范圍、金額、分配依據和方法等證明文件，經主管稅務征收機關審核后準予扣除，否則，不得在稅前扣除。但《企業所得稅法實施條例》第四十九條規定，企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。
咨詢員解釋道，總機構下設的分支機構，有的屬于獨立法人，即通常所說的子公司，也有的是非法人的分公司。所以，企業之間支付的管理費，就有了總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費和獨立法人的母子公司之間提供的管理費。由于《企業所得稅法》采取法人所得稅制，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，其分支機構并非是企業所得稅納稅人，只有總機構為企業所得稅的納稅人。對分支機構支付的管理費用就不存在是否稅前扣除，管理費用通過總分機構自動匯總得到解決。
對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。對母子公司間提供管理服務的企業所得稅處理，國家稅務總局《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》國稅發〔2008〕86號）規定，對在中國境內，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業所得稅處理具體規定如下：
一、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。與原有《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》區別在于：1.現行政策對母公司作為企業所得稅的納稅人，取得的管理性收入為企業所得稅應稅收入。原規定對總機構收取的管理費節余部分作為抵減下一年度計提管理費用的基數。2.現行政策將母公司提供服務而收取的管理費相應取得的服務收入應當繳納營業稅，并且應當向對方提供服務業發票，對方應當以發票作為入賬的依據，而不再是原有的企業內部自制憑據。3.子公司支付的服務性費用只要是符合公平交易原則，均可以稅前扣除，不再受“收入總額2%”的限制。
二、母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。
三、母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收取，也可以采取服務分攤協議的方式。服務分攤協議的方式，是指由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業）之間按《企業所得稅法》第四十一條第二款規定合理分攤，即企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。要求母子公司之間必須事先簽訂合同或協議，目的是防止企業任意調節各企業間的利潤，進而達到逃避國家稅收目的。
四、母公司未按正常的勞務費用進行稅務處理，而是以管理費形式向子公司提取費用，對子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。與原有“不超過收入總額2%”允許稅前扣除的規定截然不同。
五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。這也是為了防止企業調節利潤而增加的必須向稅務機關報備的稅務資料。
責任編輯：冠
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