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受托開發方不享受加計扣除
小王發現財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發展和改革委員會《財政部 國家稅務總局 商務部 科學技術部 國家發改委關于技術先進型服務企業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]63號）中沒有涉及研發費加計扣除的問題，他想不通，于是向老師請教。
老師：什么是服務外包呢？
小王：服務外包是指依據服務協議，將某項服務的持續管理或開發責任委托授權給第三者執行。我們單位是按境外公司要求進行的針對性軟件開發，屬于信息技術外包（ITO）。
老師：是不是屬于委托研發？
小王：按照《中華人民共和國勞動合同法》的定義，屬于技術開發類的委托開發，我們單位屬于受托方。
老師：相關知識產權如何約定呢？
小王：也是按照《合同法》進行約定的，一般約定歸委托方所有。
老師：受托研發應該適用營業稅什么稅目？
小王：應該是服務業稅目中其他服務業范疇。
老師：那么受托研發，發生的研發費用該怎么處理？
小王：這個還要與研發成果的權屬相結合，像我們公司受托研發的知識產權都屬于委托方，相關的研發費都應該歸屬于服務的直接成本。
老師：既然沒有歸集研發費，怎么可以享受研發費加計扣除呢？
小王：怪不得財稅〔2009〕63號文件沒有研發費加計扣除的規定，這還是根據服務外包性質決定的。但有件事我想不明白，盡管是受托研發，但這個過程也是從無到有，也屬于開創性研發，難道稅法就不鼓勵？
老師：委托方是否可以享受研發費加計扣除呢？
小王：《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）第六條規定，對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時，該文還特別強調，“對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。”按照這個規定，研發費整體上還是享受到稅法給予的優惠，不過稅收優惠給予了委托方。但我們前面討論的是權屬歸委托方的受托研發，如果權屬歸受托方或者歸委托雙方共有，該怎么處理呢？
老師：這個是國稅發〔2008〕116號文件值得完善的地方。原《企業所得稅暫行條例》下，受托方可以享受高新技術企業稅收優惠、技術轉讓所得30萬元以下免稅、技術開發費加計扣除等優惠政策，委托方還可以享受技術開發費加計扣除稅收優惠，其中一項技術開發費重復享受稅收優惠。部分企業就濫用稅收優惠，將研發團隊另設公司，從事控制下的“委托研發”，導致國家稅款流失。新《中華人民共和國企業所得稅法》下，上述濫用稅收優惠的情況將不復存在。
小王：看來政策制定真不容易，需要考慮多個方面，隨著經濟全球化的推進，立法還需要有全球眼光。
老師：服務外包雖然是熱門，但具體到政策落實，還有很多地方需要完善。
責任編輯：鬼谷子
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