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耕地占用稅征稅主體及納稅標準的確定
《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》自2008年1月1日執(zhí)行，1987年4月1日國務院發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。在新條例執(zhí)行時，有部分企業(yè)希望仍按照舊標準征收，故意把占地事實提前到2007年，以達到少交耕地占用稅的目的。我們在對一房地產開發(fā)企業(yè)征收耕地占用稅時，就遇到了這種情況。他們對我們的征稅主體和納稅標準提出了疑問。該企業(yè)占用耕地62253平方米，按照新標準應征收耕地占用稅143189元。
筆者是從事基層財政工作的。根據財政部 、國家稅務總局第49號《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》及山東省人民政府《關于貫徹執(zhí)行﹤中華人民共和國耕地占用稅暫行條例﹥有關問題的通知》（魯政字〔2008〕137號）規(guī)定，財政、地方稅務部門要積極協(xié)商，做好耕地占用稅征管職能劃轉前的準備工作。在省政府確定將耕地占用稅征管職能劃轉地方稅務部門前，仍由財政部門負責耕地占用稅征收管理工作。因此在耕地占用稅征收征管職能未明確移交地方稅務機關前，為保證稅款及時征收入庫，防止稅源流失，現在我們作為征稅主體，依法征收耕地占用稅是毫無疑問的。
對于耕地占用稅標準企業(yè)也一直堅持用舊標準。這主要源于占用耕地的時間，即確定納稅義務發(fā)生的時間。對于納稅時間，該公司提出其已經在2007年7月摘牌后已預交大部分地價款，就應該形成了占地事實，耕地占用稅應執(zhí)行2007年標準。根據我們到土地部門核實，確定其為為履約保證金，并不證明是實際占用耕地的時間。該企業(yè)是在2008年3月份開工建設的。
那么耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間是如何規(guī)定的？這直接關系到企業(yè)納稅標準確定的問題。因為在2008年1月1日前我們當地執(zhí)行的是每平方米4.3元，按照新暫行條例和實施細則等規(guī)定，濰坊地區(qū)現在應執(zhí)行每平米23元。耕地占用稅是對占用耕地和其他農用地建房或者從事非農業(yè)建設的單位和個人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。據此耕地占用稅屬于行為稅，即對單位和個人建房或者從事非農業(yè)建設占用耕地和其他農用地的行為征收的一種稅。是以實踐占地這一行為的發(fā)生為要件的。
對于納稅義務的發(fā)生時間《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》明確指出，具體規(guī)定如下：第十八條 經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續(xù)通知的當天。
未經批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當天。
第十四條 土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應當同時通知耕地所在地同級地方稅務機關。獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關文件發(fā)放建設用地批準書。
我們根據以上有關耕地占用水稅暫行條例實施細則的規(guī)定以“納稅人實際占用耕地的當天”為納稅義務發(fā)生時間，也是計稅標準確定日，也就是說以實際改變土地用途時間計征耕地占用稅，與交納履約保證金的多少及時間無關，如果購置土地后，不改變土地用途，不征收耕地占用稅。該房地產企業(yè)到現在還沒有辦理好土地有關手續(xù)，土地使證書也在辦理中，因此該房地產開發(fā)企業(yè)在2007年7月實際交納的是履約保證金，其實際形成占地實施是2008年3月。
我們認為該房地產開發(fā)企業(yè)實際占用耕地時間為2008年，應執(zhí)行新標準。而不是按照企業(yè)的說法，應照老標準征收，屬于尾欠，應繳納267687.9元；按照規(guī)定應按新標準征收，即應收1431819元。
責任編輯：冠
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