摘要：2008年起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例結(jié)束了我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌”模式的歷史，統(tǒng)一并調(diào)整了企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策及稅收征管要求等等，本文將在介紹新企業(yè)所得稅法及其實施條例的同時對新舊所得稅制主要差異進行辨析。

　　關(guān)鍵詞：稅率 稅前扣除 稅收優(yōu)惠

　　第十屆全國人民代表大會第五次會議審議并通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》， 實施條例也經(jīng)國務(wù)院審議通過后于 12 月 11 日正式頒布， 并將于 2008 年 1 月 1 日起實施。新的企業(yè)所得稅法及其實施條例（ 以下簡稱為新法） 的頒布實施為各類企業(yè)提供了公平競爭的稅收機制和快速發(fā)展的稅收環(huán)境。新的企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實施條例（ 以下簡稱舊法） 相比， 主要的變化在于實現(xiàn)了四個統(tǒng)一： 統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當降低了企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法與扣除標準； 統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。認識和理清新舊企業(yè)所得稅法的差異（ 區(qū)別） ， 有利于企業(yè)合理安排生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟事項， 有利于企業(yè)更好的進行所得稅的核算、申報和繳納。

　　一、法律地位不同

　　（不含《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》）

　　1993 年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及 1994 年《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》分別為國務(wù)院、財政部發(fā)布的，則新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是十屆全國人大五次會議通過，以2007年 63號主席令公布的法律，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以 2007年國務(wù)院令第 512號公布的，不論是新所得稅法還是新所得稅法實施條例從法律地位上應(yīng)該高于原所得稅暫行條例及實施細則。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標準，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。

　　二、納稅主體

　　舊條例：中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，具體包括： 1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)。

　　新稅法：中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，包括企業(yè)（含外商投資企業(yè)、外國企業(yè)）、事業(yè)單位、社會團體、其他取得收入的組織等，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（不繳納企業(yè)所得稅，避免重復(fù)征稅）。借鑒國際經(jīng)驗，新稅法明確實行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。

　　三、稅率

　　舊條例：稅率為 33%。

　　新稅法：稅率 25%，非居民企業(yè)取得新稅法第三條第三款規(guī)定所得適用稅率為 20%，符合條件的小型微利企業(yè)減按 20%的稅率征收，國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為 15%。

　　四、應(yīng)納稅所得額和準予扣除的支出

　　（一）在應(yīng)稅收入方面

　　新稅法較舊條例較廣和具體，體現(xiàn)了寬稅基原則，此外明確了接收捐贈收入為應(yīng)稅收入。規(guī)定了不征稅收入范圍：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　（二）在準予扣除的支出方面舊條例：準予扣除的項目指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。新稅法：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。強調(diào)了支出是與取得收入有關(guān)的且為合理的支出。有關(guān)差異較大的有：1．對于工資薪金，舊條例是按照計稅工資扣除；新稅法取消實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內(nèi)資企業(yè)的負擔，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出準予扣除。2．在補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險支出方面，舊條例未規(guī)定可以扣除，新稅法明確規(guī)定企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)準予扣除，一方面鼓勵有能力的企業(yè)積極更廣泛地參與社會保障體系，同時與企業(yè)財務(wù)通則》對職工福利改革精神一致。3．3．在工會經(jīng)費、職工福利費用、教育經(jīng)費方面，舊條例規(guī)定分別按計稅工資總額的 2%、14% 、1 .5%計算扣除；新稅法規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、職工福利費用、教育經(jīng)費分別為不超過工資薪金總額的 2%、14%、2 .5%的部分，準予扣除。新稅法在教育經(jīng)費支出扣除限額上較原來提高1個百分點，鼓勵企業(yè)在教育、培訓(xùn)方面增加投入。

　　五、折舊年限及方法

　　舊條例僅規(guī)定按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　新稅法規(guī)定除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為 20 年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5 年；（四）電子設(shè)備，為 3 年。根據(jù)技術(shù)更新的因素縮短飛機、火車、輪船以外的運輸工具折舊為 4年、電子設(shè)備為 3 年。同時對礦產(chǎn)資源企業(yè)的折耗、折舊方法，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法進行了規(guī)定。

　　六、實行源泉扣除

　　新稅法較舊條例及對在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所及在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來源中國境內(nèi)的所得實行源泉扣繳，并對扣繳義務(wù)人、方式作了更加具體的規(guī)定。

　　七、稅收優(yōu)惠的規(guī)定

　　舊條例規(guī)定民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；或法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。新稅法在國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目、第一產(chǎn)業(yè)、國家重點扶持的公共設(shè)施項目投資經(jīng)營所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、企業(yè)研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進行了規(guī)定。

　　參考文獻：

　　[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例．

　　[2]中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則．

　　[3]中華人民共和國企業(yè)所得稅法．