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淺析企業(yè)并購稅收籌劃
企業(yè)并購指通過一個企業(yè)與另一個企業(yè)的結(jié)合或獲得對另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動的控制權(quán)，而將各單獨的企業(yè)合成一個經(jīng)濟(jì)實體。企業(yè)并購的納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，并購雙方從稅收角度對并購方案進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)，從而達(dá)到降低合并成本，實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目的。
一、 企業(yè)并購中所得稅的籌劃
在所得稅的稅收籌劃中，應(yīng)充分考慮稅基和稅率的影響，以及延期交納所得稅的可能。具體可從以下幾方面進(jìn)行：
（一）并購虧損企業(yè)，以減少所得稅稅基。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1998]97號規(guī)定，企業(yè)以新設(shè)合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)不具備獨立納稅人資格的，企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
（二）并購有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低所得稅稅率。
（三）選擇并購方式，以減少稅基或推延交納所得稅。并購按出資方式可分為以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、以現(xiàn)金購買股票式并購、以股票換取資產(chǎn)式并購、以股票換取股票式并購。
（四）選擇并購所需資金融資方式以減少稅基。
（五） 通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價，降低整體稅率。
二、企業(yè)并購中流轉(zhuǎn)稅籌劃
（一）利用兼并行為規(guī)避營業(yè)稅。
（二）利用兼并行為節(jié)省消費稅。企業(yè)控股合并可形成關(guān)聯(lián)企業(yè)，當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的一方需要交納消費稅時，可以通過適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價降低納稅義務(wù)。我國現(xiàn)行消費稅實行單環(huán)節(jié)課征制度（除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收外，其余均在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收），企業(yè)只要在這個唯一的課稅環(huán)節(jié)降低了計稅價格，就可以節(jié)省消費稅。
三、企業(yè)并購納稅籌劃應(yīng)注意的問題
（一）稅收籌劃的最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)整體效益的最大化。一方面，在稅收籌劃過程中，不僅要關(guān)注個別稅種的變化，還要關(guān)注對其他稅種的影響。另一方面，還要防止企業(yè)承擔(dān)超過稅收籌劃收益的籌劃成本。在稅收籌劃過程中，只有按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)律，通盤考慮稅收籌劃引起不同稅種、不同課稅環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)正反方向的變化情況，通過成本——效益分析，將稅收負(fù)擔(dān)的變化情況與企業(yè)經(jīng)營活動的變化綜合考慮，才能制定出最佳的稅收籌劃方案。
（二）及時掌握稅法的最新動態(tài)。2007年新的企業(yè)所得稅法頒布后，內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策都發(fā)生巨大變化，企業(yè)應(yīng)及時了解相關(guān)變化，并注意有關(guān)政策的時效。
（三）立足企業(yè)全局，考慮長遠(yuǎn)利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠(yuǎn)影響。并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其他眾多因素影響。而并購行為是否成功，關(guān)鍵在于并購后對目標(biāo)企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負(fù)的減少只是理財手段之一，要與企業(yè)其他理財措施結(jié)合使用，才能發(fā)揮對企業(yè)整體的積極作用。
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