論文關鍵詞：稅收管理改革 稅收戰略管理 稅收管理改革歷史 稅收競爭 以納稅人為本

　　論文摘要：我國的稅收管理改革歷史可分為起步階段、停滯階段、恢復階段和深化階段四個階段，從稅收戰略管理的以稅收資源為本、以稅收競爭為本和以納稅人為本的三種思維模式來分析這四個階段，可以得出一個基本結論，即稅務管理矛盾決定稅收管理改革。

　　稅收戰略管理是為實現稅收戰略目標，合理配置和使用有限的稅收資源，通過國內外稅收競爭和以納稅人為本，使管理工作無限接近理想工作效能，將稅收職能發揮到最佳的管理狀態。從我國實際出發，我國的稅收管理改革需要稅收戰略管理的實踐應用。本文試將我國的稅收管理改革歷史分為四個階段，運用稅收戰略管理的以稅收資源為本、以稅收競爭為本和以納稅人為本的三種思維模式，對改革深化階段進行戰略分析，從而為我國稅收戰略管理提供經驗借鑒。

　　一、我國稅收管理改革的四個階段

　　1新中國成立初期及“一五”時期，可視為我國稅收管理改革的起步階段。這一階段，提出了“保障需要、簡化稅制、區別對待、合理負擔”的稅收原則。根據這一原則，我國在這一時期實行了高度集中的財稅管理體制，建立和完善了一套多稅種、多次征收的新的復稅制，逐步建立起了新中國的稅收征管制度，拉開了我國稅收管理改革的序幕。逐步建立起了各級稅務機構，在全國設六級稅務機關，中央財政部稅務局、大區稅務管理局、省、盟、直轄市稅務局、專區省轄市稅務局、縣市鎮稅務局和稅務所，為新中國稅收征管工作的順利開展做好了組織上的準備。

　　應當說，我國建國初期稅收管理改革是積極而有效的。從稅收戰略管理的角度分析，我國當時的管理階層充分運用了以稅收資源為本的稅收戰略管理思維，而對以稅收競爭為本和以納稅人為本的稅收戰略管理思維關注相對較少。

　　2.從1958年開始到1978年的2:0年間，我國的稅收管理改革進人了停滯階段。這一時期，非稅論的管理工作被人為地弱化，稅制被一味地簡單化。從1958年的試行工商統一到1973年時，我國工商稅制只對國營企業征收一種稅，對集體企業征收工商稅和工商所得稅，簡化稅制的結果是稅種越來越少、征收辦法愈來愈粗、稅收的作用愈來愈小。1975年和1978年兩次憲法修改中，都取消了關于公民有納稅義務的條款。稅務機構被大量撤并，很多稅務機關名存實亡。稅收制度與稅務機構遭到嚴重破壞的后果就是偷逃稅的現象比比皆是，有稅無人收的情況更是屢見不鮮。與此相應，地方政府肆意干涉稅收管理工作的行為也是非常普遍，為今天我國的稅收管理改革埋下了禍根。從稅收戰略管理的角度分析，這一階段的稅收管理改革是可以予以否定的。

　　3.從十一屆三中全會到1993年，我國的稅收管理改革翻開了新的一頁，進人了恢復階段。這一階段，《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等法律法規及條文出臺，將我國的稅收征管工作有力地推上了法制化的軌道。稅制建設也得到加強，從根本上改變了我國單一稅制的局面，逐步建立起多環節、多層次征收的復合稅制體系。從1978年開始，我國就逐步恢復了稅務機關的人員編制，各級稅務機關陸續得到恢復，征管隊伍不斷得到充實。稅收征管制度也不斷健全，各級稅務機關在稅務機關內部形成了較為嚴密的管理制約機制。1991)年，國家決定正式在全國推廣相互制約、相互協調的“征管查”三分離的稅收征管模式，并開始進行納稅人主動申報納稅和稅務代理的試點工作，把我國的稅收管理工作推向了一個新的發展階段。

　　4.1994年是我國財稅體制改革具有里程碑意義的一年，也是稅收管理改革深化的開始。這一年，稅制與管理制度都進行了重大改革，我國現行的各項稅收制度都是在此基礎上發展而來的，從稅制方面看，建立了以增值稅為主體，消費稅和營業稅為補充的新的流轉稅制格局;統一內資企業所得稅，進一步規范了國家與企業的利潤分配關系;統一個人所得的課稅制度，增強了個人所得稅在調節個人收人分配方面的作用;開征和完善了土地增值稅和資源稅等稅種等等。從稅收征管模式上看，在“征管查”三分離的基礎上，1994年底國家稅務總局決定在全國推廣“申報、代理、稽查”的稅收征管模式。1995年又在全國推廣“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查”的稅收征管模式。從稅收法律法規來看，實體法不斷得到完善，程序法也在2001年4月28日進行了修訂。在稅收管理體制方面，適應分稅制的財政管理體制的要求，在初步劃分中央與寺方政府的事權范圍的基礎上，將全部稅種劃分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅，并且將原來一套稅務機構分設為國家稅務局和地方稅務局兩套機構。在稅收管理手段方面，各級稅務機關相繼配備了大量且檔次較高的計算機設備，地區性的征管局域網也初具規模，金稅工程也于2001年中期全成試運行。

　　二、對稅收管理改革深化階段的戰略分析

　　與稅收管理改革的起步階段一樣，稅收改革深化時期的稅收管理改革是比較成功的。但由于忽視了對某些稅收矛盾的有效解決，以及解決矛盾的方式不甚妥當，使得改革后我國的稅收管理領域仍然遺留了不少矛盾和問題，如征管改革的片面性、局部性等向題仍相當嚴重。因此，這一階段可看作是稅收戰略管理思想的初始階段，也是稅收戰略管理思想在下一步改革中全面運用的準備階段。

　　首先，按照以稅收資源為本的戰略思維來審視，這一時期，稅收資源中的“稅制”在這一階段得到了深化，提出了分稅制，非常有效地解決了征稅人與征稅人之間、統一領導和層級管理之間等方面的矛盾。同時，稅收法律法規進一步建立健全，為稅收工作的開展提供了法律保障。另外，稅收信息化建設的進程不斷加大，配置了大量的計算機，實行網絡化管理，大大提高了稅收征管的質量和效率。但是，客觀地講，由于我國的分稅制很不徹底，所以在運行中帶來了一系列新的不良反應。另外，對于市場經濟與計劃稅收之間的矛盾，也并沒有因為建立和完善社會主義市場經濟體制而得到應有的重視。政府對財力的迫切需求，沖淡了對解決這一矛盾的重要性和緊迫性，其弊端不言而喻。至于稅收立法和稅收執法之間的矛盾，稅制的超前性與征管水平落后之間的矛盾，應該說政府已經認識到它們的存在，只是在解決的方式上，還沒有找到較好的辦法或是沒有勇氣大膽地實施。還有就是稅法的級次較低，只有幾部稅收法律，大多是條例、規章、規范性文件，而且沒有制定稅收基本法。另外，計算機的運用水平不高，重配置輕使用的現象一定程度存在。

　　其次，按照以稅收競爭為本的戰略來審視，這一時期，以稅收競爭為本的戰略思維的亮點在于，一是稅收征管模式在探索中不斷優化;二是稅收優惠得到較好使用;三是稅務部門在與管理對象的競爭中，重視解決征納雙方之間的矛盾，逐漸從管理為主轉向管理與服務并重。

　　再次，在與管理對象的競爭中，我國吸收了以人為本的理念，以納稅人為本的戰略思維得到了很好體現。突出表現在:一是在稅制的設計上更趨科學化、人性化，初步構建了“雙主體”的稅制結構。二是更加重視納稅服務工作。從國家來說，將納稅服務寫人《稅收征管理法》，作為稅務機關的法定義務;從稅務機關來說，為納稅人服務工作無論是在口號上還是在具體行動上，都得到了高度重視。但是，由于從人治到法治這個過程轉換的完成需要一定時間，一些保護納稅人合法權益的法律法規在執法過程中還未能完全落實，在行動中體現較少。因此，構建二者之間的和諧關系還有很長的路要走。