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加強我國企業稅務會計建設的思考
摘要：稅務制度和會計制度呼喚企業稅務會計，我國建立企業稅務會計存在其必要性和必然性。但目前我國稅務機關對會計核算工作仍缺少直接、硬性監督和管理，針對工作中實際存在的諸多問題，企業稅務會計應積極尋求改良之途徑，實現自身發展和完善。
關鍵詞：企業稅務會計問題對策思考
一、稅務會計及企業稅務會計特征
（一）稅務會計理解要點稅務會計是一門基于財務會計的會計學科由于每個國家國情不同，各個國家之間學者依靠自己的稅務會計和財務會計關系，對稅務會計的定義也存在差別。從社會主義市場經濟發展特點出發，對稅款形成、計算、繳納等行為做出連續、系統、全面地反映，即確認、計量、報告、記錄、單位涉稅事項的專業會計體系。稅務會計既是會計制度發展到一定階段的產物，以財務會計為計量前提和基礎，但又不是財務會計的簡單附屬。從會計學科角度講，稅務會計從核算主體、核算對象、核算方式、核算目標等方面基本具備了獨立的學科特征。負有納稅義務的獨立納稅人，即包括法人和非法人的納稅主體均為稅務會計核算主體；納稅人在自身生產經營過程中所有可用貨幣表現的和稅收有關的經濟活動，稅務會計的核算目標根據使用者的不同出現了不同的要求，具體目標的確定由使用者要求決定。
（二）我國企業稅務會計特點企業稅務會計的特點是與管理會計、企業財務會計比較總結出來的，其主要特征表現為：1.企業稅收執行的納稅籌劃，企業稅務會計采取稅負因素分析等方法，確保納稅人運用合法手段，保障自身合法權益。即根據稅收具體規定和企業生產經營特點，企業稅務會計對自身經營方式、納稅活動等進行籌劃，使企業在依法納稅的前提下，享受減輕稅負，合法避稅等企業經營管理目的。2.企業稅務會計實務受制于稅法在《企業會計準則》、《企業財務通則》規定范圍內，企業財務會計核算方法、處理方式等，均可從企業在生產經營實際視角下，進行選擇性操作。但企業稅務會計須在稅法制約下操作，不可任意更改和選擇嚴格依據稅務法規、條例及其實施細則。以固定資產折舊為例，企業財務會計、管理會計科從現行財務制度規定下的工作量法、平均年限法、年限總和法、雙倍余額遞減法等多種方法中選擇一種，而企業稅務會計則只可據稅收規定的固定資產折舊方法予以核算，必須報稅務機關或備案批準。3.企業稅務會計必須具備相對獨立性和特殊性，并系統、全面地反映和監督企業以貨幣表現稅務活動的資金遠東全過程。鑒于稅法下的計稅依據、處理方法、計算口徑等均可能與企業會計記載反映出的依據、方法、口徑等產生差異，則企業稅務會計須有獨特、獨立的處理準則，借助稅務會計工作反映企業履行稅務情況，及時、足額地解繳應納稅金。稅務會計須有效保障企業認真、正確、完整地履行納稅義務，避免企業偷稅、逃稅、騙稅、欠稅現象的發生，并為企業提供稅收常識服務，防止企業因對稅收規定不熟悉、未盡納稅義務受處理造成的損失。
二、企業稅務會計在我國發展狀況及現存問題
（一）企業稅務會計在我國的發展現狀二戰以后，美國率先將企業稅務會計從財務會計中分離出來，使之成為相對獨立的會計分支，直至上世紀80年代，企業財務會計開始被人們作為一門學科進行研究和實踐。當前，稅務會計在我國尚屬起步階段，由目前稅收與會計法律環境分析，我國現行稅收法律法規與大陸法系國家相近，現行《企業會計準則》、《會計制度》等則與英美法系國家接近。以1994年1月1日起開始實施的《企業所得稅會計處理的暫行規定》為分界，1993年之前主要是稅法決定會計，稅務會計融于財務會計之中，此種模式與法、德模式相近，在這之后采取“納稅調整”模式。2000年起，《企業所得稅稅前扣除辦法》開始執行，這顯示出我國企業所得稅“納稅調整體系”過渡為“獨立納稅體系”。次年，《企業會計制度》又做出新的規定，要求會計制度應和稅收法規盡可能保持一致。盡管如此，我國稅法和會計制度間仍存在較多不同，所得稅前調整項目越來越復雜化，這對稅務會計制度的建立健全提出更高要求。
（二）我國企業稅務會計目前存在的主要問題
1.稅務會計理論體系需要完善理論指導實踐，企業稅務會計的完善需要一套完善的理論做指導。就目前來看，稅收立法及相關配套制度相對滯后，這成為制度較難、確立稅務會計準則，以及稅收骨干部分基本法、一系列配套單行稅收法律缺失的主要誘因，進而導致現行稅法沒有框架做支撐，地方性法規、稅收行政法規及規章等均缺少框架支柱，則很難形成體系。企業稅務會計理論體系不夠完善，則使得制度難以、相關準則出臺，稅務會計準則及制度的缺失又進一步給稅務會計核算、監督、控制等帶來難題。
2.專職稅務會計缺失嚴重稅務籌劃。
【我要糾錯】 責任編輯：老A
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