【摘要】2009年,我國增值稅轉型的改革從部分省、市地區的試點推向全國,這標志著我國新一輪稅制改革邁出了關鍵一步。文章從增值稅轉型改革的具體內容和意義入手,針對煤炭企業在增值稅轉型改革中受到的影響,提出了正確認識增值稅轉型改革的建議和財務對策。

　　【關鍵詞】增值稅轉型;煤炭企業;影響

　　2009年1月1日在全國推出的增值稅轉型,是一次重大的稅制改革,啟動了中國經濟新一輪增長,在全社會鼓勵投資和擴大內需的形勢下,這是一項拉動宏觀經濟增長的重大政策。

　　一、我國增值稅轉型改革的具體內容和意義

　　增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅按對外固定資產處理方式的不同,可劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。簡單地說,生產型增值稅不允許固定資產的增值稅抵扣;收入型增值稅則是對固定資產當期實現的增值額征稅,消費型增值稅允許對固定資產的增值稅進行一次性抵扣。

　　我國從1994年至2008年一直采用生產型增值稅方式,2009年1月1日在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革,將“生產型增值稅”轉為“消費型增值稅”,允許全國范圍內(不分地區和行業)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。同時,作為轉型改的配套措施,將小規模納稅人征收統一調低至3%,將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

　　實施消費型增值稅,消除了我國過去生產型增值稅制產生的重復征稅因素,直接降低了企業設備投資的稅收負擔,國家財政預計每年將減少稅收超過1 200億元,從整體上說,這無疑是一項重大的減稅政策。可避免企業設備購置的重復征稅,有利于鼓勵投資和擴大內需,促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變,增強企業發展后勁,提高我國企業競爭力和抗風險能力,尤其是對于克服當前國際金融危機對我國實體經濟帶來的不利影響具有十分重要的現實意義。

　　二、我國增值稅轉型改革對煤炭企業的影響

　　雖然增值稅轉型改革是一項重大的減稅政策,但并非每個行業都能夠受惠,煤炭行業受增值稅政策影響體現在兩方面,一是新購進設備所含增值稅的抵扣,二是礦產品增值稅從13%恢復到17%。雖然新購進設備所含增值稅的抵扣可以使煤炭企業有所受惠,但是煤炭增值稅率恢復到17%卻大大抵消了上述有利影響,煤炭企業增值稅負進一步提高,具體分析如下:

　　(一)煤炭企業增值稅稅負進一步提高

　　自1994年稅制改革以來,盡管國家對煤炭產品實行了13%的低檔稅率,但對于作為初級產品的煤炭來說,稅率仍然很高,高于全國工業平均水平。據統計,2007年全國規模以上工業企業實際增值稅率僅為3.41%,而煤炭采選業實際增值稅率為7.32%,高于全國工業平均水平1倍多。此次礦產品稅率恢復到17%,又使得煤炭企業增值稅率提高了4個百分點。

　　煤炭企業是典型的資源開采型行業,其固定資產投資具有集中投入的特點,新購入固定資產進項稅額可以抵扣使煤炭企業受惠并不明顯。煤礦在基本建設和技術改造期間絕大部分生產用固定資產、技術裝備集中投入,轉入煤礦進入正常生產階段后,大型設備等的生產用固定資產投入逐漸減少,因而新增固定資產進項增值稅抵扣額較少。特別是對煤炭礦區開采時間長,礦井已進入穩產或產量下降周期的煤炭企業而言,其大規模的固定資產投入已基本結束,新增生產用設備少,可供抵扣的進項增值稅額更少。

　　根據十一屆全國人大二次會議代表耿加懷所調研的10家煤炭企業所顯示的數據顯示:以10家煤炭企業2007年和2008年兩年的數據為依據進行測算,2007年將增加增值稅稅額13.19億元,增值稅稅負將凈增加3.06個百分點;2008年將增加增值稅稅額21.30億元,增值稅稅負將凈增加3個百分點。

　　(二)煤炭企業現金流出量有所增加

　　消費型增值稅對煤炭企業新增設備投資現金流的影響主要表現在:一是設備資產所含的進項稅額可以從當期銷項稅額中予以抵扣,從而使企業當期繳納的增值稅額減少,這相當于等量增加了企業的現金流入;二是由于增值稅的減少引起以它作為稅基的城建稅和教育費附加的減少,這會節省企業的現金流出;三是由于設備資產原值以不含稅金額入賬,導致每年提取的折舊減少,在銷售額不變的情況下,企業利潤總額增加,相應地就要多交企業所得稅,這會增加企業各期的現金流出。

　　礦產品增值稅從13%恢復到17%對煤炭企業現金流的影響主要表現在:一是增值稅率的增加導致企業繳納的增值稅額增加,這會增加企業現金流出量;二是增值稅應納稅額增加,導致城建稅和教育費附加增加,這也會增加企業的現金流出量;三是在煤炭價格(含稅價)不變的情況下,增值稅率增加,則銷售收入減少,附加稅費增加,企業利潤總額減少,企業所得稅減少,所得稅減少會減少企業的現金流出。

　　將以上6種影響綜合起來,煤炭企業因增值稅轉型改革所影響的現金流=當年允許抵扣固定資產稅額+由此減少的城建稅和教育費附加-因固定資產折舊的減少而增加的所得稅-因稅率增加而增加的增值稅額-由此增加的城建稅和教育費附加+因收入減少和稅費增加而減少的所得稅。由于因稅率增加而增加的增值稅額大大超過當年允許抵扣固定資產稅額,因此,增值稅轉型改革最終是加大了煤炭企業的現金流出量。

　　(三)煤炭企業利潤有所減少

　　2008年,我國煤炭經濟經歷了大起大落的過程,2008年1—8月煤炭市場全面緊張,煤炭價格飛速上升,而后,受國際金融危機影響,煤炭下游行業火電、冶金、建材和化工等產量增幅持續下降,甚至出現負增長,煤炭需求總量也環比持續下降,煤炭市場價格也一降再降。目前國際金融危機還在不斷加深和蔓延,國際煤炭貿易急劇萎縮,由于國際市場煤炭價格偏低,刺激我國南方沿海經濟發達地區放棄采購國內煤炭,轉向采購國際市場煤炭,減少對國內煤炭的需求。而且國際煤炭市場下滑的幅度較大,速度較快,勢必倒逼國內煤炭市場,加大國內煤炭市場供過于求的壓力。國內方面, 全國發電量,特別是火力發電量增速減緩,煤炭需求動力不足,因此煤價可能進一步下跌。盡管增值稅是價外稅,表面看來并不影響利潤表各項目,但在煤炭實際交易中,煤炭價格市場化程度較高,在行業景氣下滑的態勢下,煤炭企業不能將增值稅率的增長通過提高價格進行轉嫁,只能擠壓企業的利潤空間。即使在價格不變的情況下,增值稅率的增長也將使實際價格下降1/1.13-1/1.17= 3.02%。此外,城建稅及教育費附加稅因稅基的增加也要多繳,導致企業利潤減少。

　　三、正確認識增值稅轉型改革對煤炭企業的影響

　　(一)低稅率的負面影響

　　1994年至2008年,國家對煤炭企業適用低稅率,這一政策對企業的穩定和發展起到了一定的作用,但也出現一些問題,主要有:一是不符合資源節約、環境保護的要求;二是減少了資源開采地的稅收收入,削弱資源開采地提供公共產品的能力;三煤炭企業少交的增值稅因下個環節減少進項稅額而補征回來,政策效果并不明顯;四是導致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分,增大征收和納稅成本。

　　(二)公平稅負,規范稅制的需要

　　轉型改革后,煤炭企業外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍,整體稅負將有所下降,為公平稅負,規范稅制,促進資源節約和綜合利用,也需要將原低稅率13%恢復到17%。

　　(三)國家財政總量上沒有變化

　　從宏觀角度上看,提高煤炭增值稅稅率以后,因下個環節可抵扣的進項稅額相應增加,最終產品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少,只是稅負在上下環節之間會發生一定轉移,在總量上國家財政并不因此增加或減少收入。

　　四、煤炭企業對增值稅轉型應采取的對策

　　雖然煤炭產品的增值稅稅率由13%恢復至17%,從而將稅負向煤炭企業有所轉移,但允許抵扣新購進設備所含的進項稅額也是煤炭企業的減稅政策,企業應抓住這次歷史性機遇,充分享受增值稅轉型帶來的稅收優惠。筆者認為,在這次增值稅轉型過程中,煤炭企業應采取以下對策:

　　(一)籌劃固定資產及設備投資、技術改造與更新

　　新購進設備進項稅可以抵扣,直接增加企業當期增值稅進項稅額,減少企業的增值稅負擔,少交城建稅和教育費附加;抵扣后減少固定資產原值,減少折舊,增加企業在固定資產使用壽命期間的利潤。因此,企業必須對固定資產及設備投資進行籌劃,如在煤炭企業籌建期間,正確區分與核算不動產及其附屬設備、配套設施;在籌建與投入生產過渡期間,正確處理不動產達到預定可使用狀態和企業投入生產時間上的界定。

　　(二)采購設備應盡量獲取增值稅專用發票

　　企業購進設備,應取得增值稅專用發票,這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。如果購進時不能分清固定資產用途的,也要取得增值稅專用發票,待明確購進固定資產的用途后,再最終決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣。

　　(三)采購設備必須選擇供貨商的納稅人身份

　　企業在采購設備時,必須在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。供貨商有兩種納稅人身份,即一般納稅人或者小規模納稅人。增值稅轉型后將小規模納稅人征收率統一調低至3%,因此企業應從一般納稅人供貨商處采購設備,能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。

　　(四)采購固定資產抵扣增值稅時機的選擇

　　當企業購買固定資產時,必須考慮固定資產的購進時機。一般來說,企業應在出現大量增值稅銷項稅額時期購入,這樣在固定資產購進過程中就可以實現進項稅額的全額抵扣。否則,若在一定時期,購進固定資產的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產就會出現一部分進項稅額不能實現抵扣的現象,從而降低固定資產抵扣的幅度。因此,增值稅轉型后,企業必須對固定資產投資做出財務預算,合理規劃投資活動的現金流量,分期分批進行固定資產更新,以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

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